Как отражаются в 2008 г. в учете организации - сельскохозяйственного товаропроизводителя, уплачивающей налоги в общеустановленном порядке, операции, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию компьютера, если в бухгалтерском учете компьютер учитывается в составе объектов основных средств (ОС), а в налоговом учете его стоимость признана в составе материальных расходов?

Организация в январе 2008 г. приобрела за 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.) компьютер, который в этом же месяце установлен в бухгалтерии. В соответствии с учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью более 10 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе объектов ОС. Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования компьютера установлен равным 3 годам; начисление амортизации производится линейным способом.

Бухгалтерский учет

Приобретенный компьютер в данном случае на основании учетной политики организации принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, см. также Письмо Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/1/639).

Компьютер принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

В рассматриваемом случае фактическими затратами на приобретение компьютера является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (п. 8 ПБУ 6/01).

Затраты по приобретению компьютера (без учета НДС) отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сформированная первоначальная стоимость компьютера, введенного в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства" (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).

Начиная с февраля организация в бухгалтерском учете начисляет амортизацию по данному компьютеру в размере 556 руб. ((23 600 руб. - 3600 руб.) / 3 г. / 12 мес.) (п. п. 17, 18, 19, 20, 21 ПБУ 6/01).

Для целей бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счета 26 "Общехозяйственные расходы" (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогового учета стоимость приобретенного компьютера, как и в бухгалтерском учете, составляет 20 000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб.) (п. 1 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

" С 01.01.2008 имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб. не признается амортизируемым имуществом в налоговом учете (п. 27 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, п. 1 ст. 256 НК РФ). Поскольку компьютер введен в эксплуатацию в январе 2008 г., то стоимость компьютера в данном случае включается в состав материальных расходов в полной сумме в месяце ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 03.11.2007 N 03-03-06/1/767).

Обращаем внимание на то, что Федеральным законом от 29.11.2007 N 280-ФЗ внесены изменения в ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, согласно которым налоговая ставка по налогу на прибыль для организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, " в размере " 0% продлена на 2008 г. (пп. "а" п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального закона N 280-ФЗ) <*>.

Применение ПБУ 18/02

В данном случае, как сказано выше, в налоговом учете стоимость компьютера учитывается в составе расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль в январе 2008 г., а в бухгалтерском учете стоимость этого компьютера будет погашаться путем начисления амортизации, признаваемой расходом, формирующим бухгалтерскую прибыль (убыток) в последующие отчетные периоды.

Следовательно, в январе у организации возникает налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В то же время, исходя из того, что организация применяет ставку по налогу на прибыль в размере 0%, сумма отложенного налогового обязательства равна нулю (п. 15 ПБУ 18/02).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную поставщиком компьютера, организация имеет право принять к вычету после принятия компьютера на учет в составе объектов ОС при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом, по мнению Минфина России, сумму НДС, предъявленную поставщиком компьютера, организация имеет право принять к вычету после принятия его на учет на счет 01 (см. Письмо от 21.09.2007 N 03-07-10/20, п. 2 Письма от 16.05.2006 N 03-02-07/1-122).

В то же время в решениях ряда арбитражных судов (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.02.2006 N Ф04-231/2006(19403-А67-31), ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2005 N А29-8703/2004А) сделан вывод о том, что для принятия к вычету сумм НДС достаточен факт оприходования приобретенных ОС на счете 08.

В данной схеме исходим из условия, что организация при принятии к вычету "входного" НДС руководствуется точкой зрения Минфина России.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи в январе 2008 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражены вложения в      |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретенный компьютер  |      |      |       |    документы   |
   |(23 600 — 3600)          | 08—4 |  60  | 20 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком| 19—1 |  60  |  3 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |компьютер                |  60  |  51  | 23 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |                         |      |      |       |передаче объекта|
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |    средств,    |
   |                         |      |      |       |   Инвентарная  |
   |                         |      |      |       | карточка учета |
   |Компьютер принят к учету |      |      |       |     объекта    |
   |в составе объектов ОС    |  01  | 08—4 | 20 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету         |      |      |       |                |
   |предъявленная сумма НДС  |  68  | 19—1 |  3 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Ежемесячная бухгалтерская запись начиная с февраля 2008 г.   |
   |            до полного погашения стоимости компьютера           |
   |                    либо списания его с учета                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены амортизационные|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |отчисления по компьютеру |  26  |  02  |    556| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> С 01.01.2008 по 31.12.2014 под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ (ст. 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.01.2008 ————