Организация (ОАО) ежемесячно оплачивает услуги профессионального участника рынка ценных бумаг, осуществляющего ведение реестра акционеров организации (держателя реестра акционеров). Как отражаются в учете организации данные операции и может ли организация принять к вычету НДС, предъявленный держателем реестра акционеров?

Стоимость услуг составляет 29 500 руб. (в том числе НДС 4500 руб.) в месяц. Организация осуществляет деятельность по производству продукции, реализация которой облагается НДС.

Гражданско-правовые отношени

я

Согласно п. п. 1, 2, 3 ст. 44 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", п. 1 ст. 8 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" акционерное общество с момента государственной регистрации обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров, в котором указываются сведения о каждом зарегистрированном лице, количестве и категориях (типах) акций, записанных на имя каждого зарегистрированного лица, иные сведения, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации. Держателем реестра акционеров общества может быть это общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по ведению реестра владельцев именных ценных бумаг на основании поручения эмитента. В обществе с числом акционеров более 50 держателем реестра должен быть регистратор (независимая специализированная организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляющая деятельность по ведению реестра).

Таким образом, ведение реестра акционеров, в том числе с привлечением специализированной организации, является обязательным условием деятельности организации (акционерного общества).

Бухга

лтерский учет

Рассматриваемые расходы обусловлены ведением организацией хозяйственной деятельности, но не имеют непосредственного отношения к производству и реализации продукции. По нашему мнению, как и расходы на оплату услуг, оказанных кредитными организациями, расходы на оплату услуг держателя реестра акционеров могут быть учтены в составе прочих расходов (п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Информация о прочих расходах отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с держателем реестра (например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная держателем реестра, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на вычет сумм НДС, предъявленных ему при приобретении услуг, в случае приобретения данных услуг для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Отметим, что в рассматриваемой ситуации услуги держателя реестра не связаны с осуществлением операций, указанных в пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, а обусловлены обслуживанием ценных бумаг, которые организацией не реализуются. При этом реализация продукции, которую производит организация, облагается НДС в общеустановленном порядке. Следовательно, в целом деятельность организации связана с осуществлением операций, облагаемых НДС, поэтому организация имеет право на налоговый вычет в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ по товарам, работам, услугам, приобретенным для осуществления этой деятельности, при наличии счетов-фактур, выставленных поставщиками товаров, подрядчиками, исполнителями услуг.

Судебная практика складывается в пользу того, что к таким услугам (по которым может быть принят к вычету предъявленный НДС) относятся и услуги по ведению реестра акционеров самого хозяйствующего субъекта, поскольку приобретение этих услуг направлено на осуществление деятельности, облагаемой НДС (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 25.09.2007 по делу N А65-28108/2006-СА1-56, от 04.09.2007 по делу N А65-697/07-СА2-41, ФАС Московского округа от 26.04.2007, 03.05.2007 N КА-А40/3101-07 по делу N А40-54487/06, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.04.2007 N А19-17733/06-Ф02-1809/07 по делу N А19-17733/06, ФАС Уральского округа от 12.09.2006 N Ф09-7327/06-С7 по делу N А50-2581/06, ФАС Западно-Сибирского округа от 11.07.2005 по делу N Ф04-4265/2005(12813-А70-14)).

В данной схеме исходим из предположения, что организация руководствуется судебной практикой.

Принятие к вычету сумм НДС отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете расходы, связанные с ведением реестра акционеров, являются внереализационными расходами (пп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |В составе прочих расходов|      |      |       |                |
   |учтена стоимость услуг   |      |      |       |                |
   |держателя реестра        |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |акционеров               |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(29 500 — 4500)          | 91—2 |  76  | 25 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная держателем |      |      |       |                |
   |реестра акционеров       |  19  |  76  |  4 500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету         |      |      |       |                |
   |предъявленная держателем |      |      |       |                |
   |реестра акционеров сумма |      |      |       |                |
   |НДС                      |  68  |  19  |  4 500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена оплата услуг    |      |      |       |                |
   |держателя реестра        |      |      |       |Выписка банка по|
   |акционеров               |  76  |  51  | 29 500|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.01.2008 ————