Как отражаются в 2008 г. в учете организации - оператора морского терминала (резидента особой портовой экономической зоны) операции по оказанию услуг по перевалке груза в морском порту? Договорная стоимость оказанных организацией услуг по перевалке груза - 60 000 руб. Себестоимость оказанных услуг составила 40 000 руб.

Портовая особая экономическая зона

Под особой экономической зоной понимается определяемая Правительством РФ часть территории РФ, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности (ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации"). В декабре 2007 г. в законодательство РФ введен новый тип особой экономической зоны - портовая особая экономическая зона (п. 4 ч. 1 ст. 4 Федерального закона N 116-ФЗ, п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 30.10.2007 N 240-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

В частности, портовые особые экономические зоны создаются на территориях морских портов, открытых для международного сообщения и захода иностранных судов, а также на территориях, предназначенных в установленном порядке для строительства, реконструкции и эксплуатации морского порта. Портовые особые экономические зоны не могут включать в себя имущественные комплексы, предназначенные для посадки пассажиров на суда, их высадки с судов и для иного обслуживания пассажиров (ч. 2.2 ст. 4 Федерального закона N 116-ФЗ).

Резидентом портовой особой экономической зоны признается коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона (на территории одного из муниципальных образований, если портовая особая экономическая зона расположена на территориях нескольких муниципальных образований), и заключившая с органами управления особыми экономическими зонами соглашение об осуществлении деятельности в портовой особой экономической зоне (ч. 2.2 ст. 9 Федерального закона N 116-ФЗ). Порядок и условия заключения, а также расторжения соглашения об осуществлении деятельности в портовой особой экономической зоне установлены гл. 6.2 Федерального закона N 116-ФЗ. В частности, в соответствии с указанным соглашением резидент зоны обязуется в течение срока действия такого соглашения осуществлять в портовой особой экономической зоне предусмотренную соглашением предпринимательскую и иную деятельность и в установленных случаях капитальные вложения в строительство, реконструкцию объектов инфраструктуры морского порта (ч. 1 ст. 31.11 Федерального закона N 116-ФЗ).

В соответствии с ч. 2.2 ст. 10 Федерального закона N 116-ФЗ резидент портовой особой экономической зоны вправе осуществлять в особой экономической зоне только портовую деятельность, а также деятельность по строительству, реконструкции и эксплуатации объектов инфраструктуры морского порта (в случаях, предусмотренных соглашениями). Под портовой деятельностью понимаются в том числе следующие осуществляемые на территориях морских портов виды деятельности: погрузочно-разгрузочные работы; складирование и хранение товаров, а также оказание транспортно-экспедиторских услуг; операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке (упаковка, сортировка, переупаковка, деление партии, маркировка и тому подобные операции) (п. п. 1, 2, 6 ч. 2.2 ст. 10 Федерального закона N 116-ФЗ).

Гражданско-правовые отношения

В рассматриваемой ситуации резидент особой экономической зоны - это оператор морского терминала, который оказывает услуги по перевалке грузов. Согласно п. п. 8, 9 ст. 4 Федерального закона от 08.11.2007 N 261-ФЗ "О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" под оператором морского терминала понимается транспортная организация, осуществляющая эксплуатацию морского терминала и операции с грузами. Перевалка грузов - это комплексный вид услуг и (или) работ по перегрузке грузов с одного вида транспорта на другой вид транспорта при перевозках в прямом международном сообщении и непрямом международном сообщении, прямом и непрямом смешанном сообщении, в том числе перемещение грузов в границах морского порта и их технологическое накопление, или по перегрузке грузов без их технологического накопления с одного вида транспорта на другой вид транспорта.

Услуги по перевалке грузов оказываются операторами морских терминалов на основании договора перевалки груза. По договору перевалки груза одна сторона (оператор морского терминала) обязуется осуществить за вознаграждение перевалку груза и выполнить другие определенные договором перевалки груза услуги и работы, а другая сторона (заказчик) обязуется обеспечить своевременное предъявление груза для его перевалки в соответствующем объеме и (или) своевременное получение груза и его вывоз. По договору перевалки груза оператором могут осуществляться погрузка, выгрузка, перемещение в границах морского порта, технологическое накопление груза. Договором перевалки груза может быть предусмотрено оформление документов на грузы, подлежащие перевалке, а также осуществление иных дополнительных услуг и работ (ч. 1, 2, 4 ст. 20 Федерального закона N 261-ФЗ). Перевалка грузов является услугой, оказываемой в морском порту (п. 12 ст. 4, ч. 1 ст. 17 Федерального закона N 261-ФЗ).

Следовательно, деятельность оператора морского терминала соответствует определению портовой деятельности, которую вправе осуществлять резидент особой экономической зоны в рамках соглашения об осуществлении деятельности в портовой особой экономической зоне.

Бухгалтерский учет

Выручка транспортной организации от оказания услуг по перевалке груза включается в состав ее доходов по обычным видам деятельности при выполнении условий, установленных п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (п. 5 ПБУ 9/99). Выручка отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". При признании выручки от оказания услуг себестоимость оказанных услуг списывается со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

С " 01.01.2008 оказание услуг резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне НДС не облагается (пп. 27 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 240-ФЗ).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли выручка организации от оказания услуг по перевалке груза включается в состав доходов от реализации на дату оказания услуг (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). При реализации услуг организация вправе включить прямые расходы на их оказание в состав расходов текущего периода. Отметим, что налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации услуг данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (абз. 2, 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). В данной схеме исходим из условия, что себестоимость оказанных услуг в бухгалтерском учете совпадает с их оценкой на основе прямых расходов по данным налогового учета.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана выручка от      |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |оказания услуг по        |      |      |       | сдачи оказанных|
   |перевалке груза          |  62  | 90—1 | 60 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |оказанных услуг          | 90—2 |  20  | 40 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена оплата за       |      |      |       |Выписка банка по|
   |оказанные услуги         |  51  |  62  | 60 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.01.2008 ————