Как отразить в учете производственной организации приобретение в январе 2008 г. исключительных прав на товарный знак? Расчеты с правообладателем производятся путем выплаты разового платежа в сумме 7 068 790 руб., в том числе НДС 1 078 290 руб. За регистрацию договора уплачена пошлина в сумме 8000 руб., за внесение изменений в Государственный реестр товарных знаков уплачена пошлина в сумме 1500 руб. Использование товарного знака начато в феврале 2008 г. С указанного месяца оставшийся срок действия исключительного права на товарный знак составляет 5 лет.

Гражданско-правовые отношения

Права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, охраняемые на 01.01.2008, с указанной даты продолжают охраняться в соответствии с правилами части четвертой Гражданского кодекса РФ (абз. 1, 3 ст. 5, ч. 2 ст. 36 Федерального закона от 18.12.2006 N 231-ФЗ "О введении в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации").

Товарные знаки являются средствами индивидуализации, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью) (пп. 14 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

Лицу (правообладателю), на имя которого зарегистрирован товарный знак, принадлежит исключительное право использования товарного знака в соответствии со ст. 1229 ГК РФ любым не противоречащим закону способом (исключительное право на товарный знак). Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на товарный знак (п. 1 ст. 1484 ГК РФ).

Исключительное право на товарный знак действует в течение десяти лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности и по истечении указанного срока прекращается (за исключением случаев, когда правообладатель принимает решение о его продлении) (п. п. 1, 2 ст. 1491 ГК РФ).

Исключительные права на товарный знак могут быть переданы правообладателем другому лицу - приобретателю исключительного права путем заключения " договора об отчуждении исключительного права на товарный знак (п. 1 ст. 1488 ГК РФ).

Договор об отчуждении исключительного права на товарный знак заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование в сфере интеллектуальной собственности (п. п. 1, 2 ст. 1490 ГК РФ) <*>.

Записи об изменениях, относящиеся к государственной регистрации товарного знака, вносятся в Государственный реестр товарных знаков и в свидетельство на товарный знак при условии уплаты соответствующей пошлины (п. 3 ст. 1505 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Исключительное право на товарный знак признается " нематериальным активом (НМА) (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н).

НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая в данном случае равна сумме, уплачиваемой правообладателю по договору об отчуждении исключительного права на товарный знак (без НДС), а также пошлин, уплачиваемых в связи с регистрацией данного договора и внесением изменений в Государственный реестр и свидетельство (абз. 2, 4, 6 п. 6 ПБУ 14/2000) и составляет 6 000 000 руб. (7 068 790 руб. - 1 078 290 руб. + 8000 руб. + 1500 руб.).

Исключительное право на товарный знак включается в состав НМА в месяце, в котором начато коммерческое использование товарного знака (т.е. в феврале 2008 г. (п. 3 ПБУ 14/2000)).

С марта 2008 г. стоимость исключительного права на использование товарного знака погашается посредством амортизации, начисляемой, например, линейным способом (п. п. 14, 15, 18 ПБУ 14/2000). Ежемесячная сумма амортизации линейным способом по данному НМА определяется в соответствии с абз. 2, 4 п. 16 ПБУ 14/2000 и составляет 100 000 руб. (6 000 000 руб. / 5 лет / 12 мес.).

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей амортизация НМА отражается путем уменьшения его первоначальной стоимости, что допускает п. 21 ПБУ 14/2000 при условии, что такой способ отражения амортизации НМА предусмотрен учетной политикой организации (абз. 2 п. 2, п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В целях гл. 21 Налогового кодекса РФ предоставление прав на использование товарного знака признается реализацией услуг, т.е. объектом налогообложения по НДС (абз. 2 п. 1 ст. 38, абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 148, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Следовательно, правообладатель, отчуждающий организации исключительное право на товарный знак, обязан дополнительно к стоимости отчужденных прав предъявить организации соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее 5 дней со дня оказания услуги (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ). Датой оказания услуги в данном случае является дата регистрации договора об отчуждении исключительного права на товарный знак.

Предъявленную правообладателем сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ при выполнении требований абз. 1 и 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, т.е. после принятия на учет приобретенного объекта НМА, при наличии счета-фактуры.

Налог на прибыль организаций

Исключительное право на товарный знак признается амортизируемым имуществом (НМА) (п. 1 ст. 256, пп. 4 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования (за исключением НДС) (п. 3 ст. 257 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли по НМА начисляется амортизация, которая включается в состав расходов. При применении линейного метода начисления амортизации ежемесячная сумма амортизации исключительного права на товарный знак в налоговом учете будет равна сумме его амортизации по данным бухгалтерского учета (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 2 ст. 258, абз. 2 п. 2, п. п. 3, 4 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                        В январе 2008 г.                        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Уплачена пошлина за      |      |      |       |                |
   |регистрацию договора об  |      |      |       |                |
   |отчуждении исключительных|      |      |       |Выписка банка по|
   |прав на товарный знак    |  76  |  51  |  8 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачена пошлина за      |      |      |       |                |
   |внесение изменений в     |      |      |       |Выписка банка по|
   |Реестр и свидетельство   |  76  |  51  |  1 500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |перед правообладателем   |      |      |       |   Договор об   |
   |по договору об           |      |      |       |   отчуждении   |
   |отчуждении исключительных|      |      |       | исключительных |
   |прав на товарный знак    |      |      |       |     прав на    |
   |(7 068 790 — 1 078 290)  |  08  |  60  |5990500|  товарный знак |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  |  60  |1078290|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплаченные пошлины       |      |      |       |                |
   |включены в фактические   |      |      |       |                |
   |затраты на приобретение  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |НМА (8000 + 1500)        |  08  |  76  |  9 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                        В феврале 2008 г.                       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Исключительное право на  |      |      |       |                |
   |товарный знак,           |      |      |       |                |
   |используемое в           |      |      |       |                |
   |производстве, учтено в   |      |      |       | Карточка учета |
   |составе НМА              |      |      |       | нематериальных |
   |(5 990 500 + 9500)       |  04  |  08  |6000000|     активов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       | Карточка учета |
   |предъявленный            |      |      |       | нематериальных |
   |правообладателем         |  68  |  19  |1078290|     активов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Ежемесячно с марта 2008 г. и до окончания срока действия    |
   |         исключительного права на товарный знак (5 лет)         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация НМА|      |      |       |                |
   |в виде исключительного   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |права на товарный знак   |  44  |  04  |100 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   —————————————————————————————————
   

<*> В настоящее время действует порядок, установленный Приказом Роспатента от 29.04.2003 N 64 "О Правилах регистрации договоров о передаче исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания, зарегистрированную топологию интегральной микросхемы и права на их использование, полной или частичной передаче исключительного права на программу для электронных вычислительных машин и базу данных". Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 04.01.2008 ————