В каком порядке отражается в 2008 г. оплата путевки в санаторий для бывшего работника организации, уволившегося в 2007 г. в связи с выходом на пенсию по старости? Стоимость путевки составляет 12 600 руб.

Бухгалтерский учет

Стоимость путевки, оплаченная организацией за бывшего работника, в бухгалтерском учете включается в прочие расходы и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Произведенный организацией расход на оплату путевки для бывшего работника не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не удовлетворяет требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

С 01.01.2008 действует новая редакция п. 9 ст. 217 НК РФ, согласно которой доход бывшего работника организации, уволившегося в связи с выходом на пенсию, в виде стоимости путевки в санаторий, оплаченной организацией, не подлежит обложению НДФЛ, если данная сумма не отнесена к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пп. "в" п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

ЕСН и страховые взносы

Поскольку на момент перечисления денежных средств в оплату путевки бывший работник организации не состоит ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях с организацией, то стоимость переданной ему путевки не облагается ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Применение ПБУ 18/02

Поскольку стоимость путевки, оплаченной за бывшего работника, в бухгалтерском учете включается в прочие расходы, а в налоговом учете не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, то в учете организации возникают постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |                         |      |      |       |  руководителя, |
   |Перечислена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |путевку                  |  76  |  51  | 12 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость путевки        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |включена в прочие расходы| 91—2 |  76  | 12 600|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(12 600 x 24%)           |  99  |  68  |  3 024| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 04.01.2008 ————