Как отразить в учете заказчика, строящего объект для собственных нужд подрядным способом, передачу подрядчику в пользование помещений для временного размещения конторы подрядчика (в соответствии с условиями договора подряда)?

Согласно договору подряда за пользование помещениями подрядчик уплачивает заказчику вознаграждение ежемесячно в сумме 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб., оплату коммунальных услуг производит заказчик. Ежемесячная сумма амортизации по переданным подрядчику помещениям - 10 000 руб., стоимость коммунальных услуг - 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб.

Гражданско-правовые отношения

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 2 ст. 747 ГК РФ заказчик обязан в случаях и в порядке, предусмотренных договором строительного подряда, передавать подрядчику в пользование необходимые для осуществления работ здания и сооружения.

Оплата предоставленных заказчиком услуг осуществляется в случаях и на условиях, предусмотренных договором строительного подряда (п. 3 ст. 747 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Передача подрядчику помещений в пользование в соответствии с условиями договора строительного подряда отражается записями в аналитическом учете по счету 01 "Основные средства" (на котором в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учитываются помещения, используемые в производственной деятельности организации).

Получаемая от подрядчика плата за пользование помещениями включается организацией в состав прочих доходов ежемесячно в сумме, установленной договором строительного подряда (п. п. 7, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Соответственно, сумма амортизации, начисляемая заказчиком по предоставленным в пользование подрядчику помещениям, у заказчика затраты на строительство не формирует, а учитывается как прочие расходы (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Также учитываются и затраты на оплату коммунальных услуг по предоставленным в пользование помещениям.

Для учета расчетов с подрядной организацией за предоставление в пользование помещений может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предоставление за плату имущества в пользование другим организациям признается реализацией услуг и, соответственно, является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база определяется как договорная стоимость оказанных услуг, без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

При этом суммы НДС, предъявленные поставщиками коммунальных услуг, организация имеет право принять к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Получаемая плата за предоставление в пользование помещений (без учета НДС) признается внереализационным доходом (п. 4 ст. 250, п. 1 ст. 248 НК РФ). Дата получения внереализационного дохода от предоставления помещений в пользование определяется в порядке, установленном пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ. При этом расходы в виде сумм амортизации, начисляемой по переданным в пользование помещениям, а также расходы на уплату коммунальных платежей включаются в состав внереализационных расходов (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | Ежемесячно в течение срока пользования подрядчиком помещениями |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация по |      |      |       |                |
   |помещениям, переданным в |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |пользование подрядчику   | 91—2 |  02  | 10 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признаны расходы на      |      |      |       |                |
   |оплату коммунальных услуг|      |      |       |      Счет      |
   |(11 800 — 1800)          | 91—2 |  60  | 10 000| на оплату услуг|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по           |      |      |       |                |
   |коммунальным услугам     |  19  |  60  |  1 800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |                |
   |коммунальным услугам     |  68  |  19  |  1 800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       |  строительного |
   |Отражена задолженность   |      |      |       |     подряда,   |
   |подрядчика по внесению   |      |      |       |      Счет      |
   |платы за пользование     |      |      |       | за пользование |
   |помещениями              |  76  | 91—1 | 59 000|   помещениями  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС             | 91—2 |  68  |  9 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена плата за        |      |      |       |Выписка банка по|
   |пользование помещениями  |  51  |  76  | 59 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 04.01.2008 ————