Вопрос: Организация отгрузила иностранному покупателю товар, расчеты за который осуществляются в иностранной валюте. До момента получения оплаты дебиторская задолженность покупателя пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Учитываются ли при определении налогооблагаемой прибыли курсовые разницы, возникающие при таком пересчете?

Ответ: В соответствии с п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, пересчет стоимости средств в расчетах (в том числе по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Возникающие при таком пересчете курсовые разницы согласно п.13 Положения подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы.

В п.3 Положения указано, что дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в Приложении к ПБУ 3/2000.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода, т.е. месяца, квартала, года (п.п.12 и 48 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 и п.29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Как видим, в соответствии с правилами бухгалтерского учета курсовые разницы могут возникать как по операциям в иностранной валюте, так и в связи с составлением бухгалтерской отчетности.

Согласно ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 (ред. от 09.05.2001) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В соответствии со ст.4 указанного Закона и ст.2 Федерального закона от 31.12.1995 N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства России от 05.08.1992 N 552.

Согласно п.п.14 и 15 настоящего Положения в состав внереализационных доходов и внереализационных расходов для целей налогообложения включаются, соответственно, положительные и отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте.

На основании изложенного можно сделать вывод, что курсовые разницы, возникающие при пересчете в рубли дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, на дату составления бухгалтерской отчетности и отражаемые в бухгалтерской учете как внереализационные доходы (расходы), не должны учитываться при определении налогооблагаемой прибыли.

На наш взгляд, подтверждением такой позиции может служить также Постановление Президиума ВАС РФ N 8043/00 от 13.03.2001.

Т.А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

30.05.2001

————