Организация отремонтировала арендованное имущество (факс), стоимость которого согласно договору аренды составляет 9000 руб. Как учесть данные затраты в учете организации?

Ремонт произведен силами подрядной организации; стоимость работ составила 1180 руб. (в том числе НДС 180 руб.). Арендованный факс используется в отделе продаж организации.

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии и производить за свой счет текущий ремонт.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации затраты организации на ремонт арендованного факса, используемого в отделе продаж, относятся к коммерческим расходам, которые в периоде признания их расходами по обычным видам деятельности могут быть включены в себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете задолженность перед подрядчиком, отремонтировавшим факс, за вычетом предъявленного к уплате НДС отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предъявленную подрядчиком сумму НДС организация вправе принять к вычету при наличии счета-фактуры после принятия к учету данных работ (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Предъявленная сумма НДС в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60. Принятие к вычету суммы НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.

Налог на прибыль организаций

В рассматриваемой ситуации организация арендовала имущество, которое из-за его небольшой стоимости не подпадает под определение амортизируемого имущества, приведенное в п. 1 ст. 256 НК РФ. Следовательно, положения ст. 260 НК РФ в данном случае не применяются.

При этом данные затраты удовлетворяют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, данные затраты не поименованы в ст. 270 НК РФ; ремонт арендованного имущества осуществляется арендатором в соответствии с нормами законодательства и связан с деятельностью, направленной на получение дохода (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ).

По нашему мнению, организация может учесть затраты на ремонт арендованного имущества стоимостью менее 10 000 руб. в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В соответствии с учетной политикой организации для целей налогообложения данные расходы могут быть признаны косвенными расходами; в этом случае они в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (абз. 9, 10 п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражена стоимость       |      |      |       |      сдачи     |
   |ремонта факса            |      |      |       |   выполненных  |
   |(1180 — 180)             |  44  |  60  |  1 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная подрядчиком|  19  |  60  |    180|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС, предъявленная |      |      |       |                |
   |подрядчиком, принята к   |      |      |       |                |
   |вычету                   |  68  |  19  |    180|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |подрядчику               |  60  |  51  |  1 180|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 28.12.2007 ————