Как отразить в учете организации приобретение для детей работников новогодних подарков и их выдачу работникам? Общая стоимость новогодних подарков составляет 3540 руб., в том числе НДС 540 руб.

Бухгалтерский учет

Приобретенные организацией подарки могут учитываться в составе материально-производственных запасов в качестве товаров по фактической себестоимости, равной сумме затрат на их приобретение (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В таком случае в бухгалтерском учете стоимость подарков отражается на счете 41 "Товары" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При выдаче подарков работникам в учете производится запись по кредиту счета 41 и дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Задолженность работников за полученные подарки списывается на счета учета источников, за счет которых подарки приобретены (это может быть счет 91 "Прочие доходы и расходы" либо счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Подарки передаются работникам на безвозмездной основе. Передача права собственности на товары на безвозмездной основе является реализацией и признается объектом налогообложения по НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом налоговой базой признается рыночная стоимость подарков без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). В общем случае рыночной ценой будет являться покупная стоимость подарков (без НДС). Таким образом, передача работникам детских новогодних подарков является операцией, подлежащей обложению НДС. Соответственно, организация имеет право на основании пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ принять к вычету сумму "входного" НДС, предъявленного продавцом подарков.

Принятие к вычету "входного" НДС возможно при наличии счета-фактуры, выписанного продавцом подарков.

Налог на прибыль организаций

Стоимость выданных работникам детских новогодних подарков не включается в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Согласно абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты в случае, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Выдача детских подарков к новому году не относится к деятельности, направленной на получение дохода. Соответственно, учесть стоимость подарков в составе расходов при исчислении налога на прибыль организация не имеет права.

Кроме того, стоимость безвозмездно переданного имущества, к которому относятся в том числе детские новогодние подарки, нельзя учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль и на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

ЕСН и страховые взносы

Поскольку выдача подарков не является платой за выполнение работниками трудовых обязанностей, то стоимость подарков не признается объектом налогообложения по ЕСН на основании п. 1 ст. 236 НК РФ и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

На основании ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников. На наш взгляд, поскольку выдача детских новогодних подарков не является поощрительной выплатой за выполнение работниками трудовых обязанностей, то нет оснований включать стоимость подарков в состав выплат, с которых необходимо исчислять взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Необходимо отметить, что представители ФСС РФ указывают, что в Постановлении Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 перечислены все виды выплат, на которые не начисляются взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (см. Письмо ФСС РФ от 10.10.2007 N 02-13/07-9665). Соответственно, по мнению работников ФСС РФ, на все остальные выплаты (доходы) работников (в том числе на стоимость выдаваемых работникам детских новогодних подарков) взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний необходимо начислять.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Стоимость детских новогодних подарков, выданных работникам, признается доходом, полученным работниками в натуральной форме (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Налоговой базой является рыночная стоимость указанных подарков (покупная стоимость подарков с НДС) (п. 1 ст. 211 НК РФ). То есть стоимость выданных подарков включается в совокупный доход работника. НДФЛ подлежит удержанию по мере выдачи подарков работникам. При этом на основании п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, в сумме, не превышающей 4000 руб. за налоговый период, не подлежит обложению НДФЛ.

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |   Отгрузочные  |
   |Приобретены и оприходованы |        |        |          |    документы   |
   |детские новогодние подарки |   41   |   60   |     3 000|   поставщика   |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражен НДС по             |        |        |          |                |
   |приобретенным подаркам     |   19   |   60   |       540|  Счет—фактура  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма НДС |        |        |          |                |
   |по приобретенным подаркам  |   68   |   19   |       540|  Счет—фактура  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Детские новогодние подарки |        |        |          |Ведомость выдачи|
   |переданы работникам        |   73   |   41   |     3 000|    подарков    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Стоимость подарков учтена в|        |        |          |                |
   |составе прочих расходов    |        |        |          |                |
   |(подарки выданы за счет    |        |        |          |Приказ директора|
   |нераспределенной прибыли   |  91—2  |        |          |    (Решение    |
   |<*>)                       |  (84)  |   73   |     3 000|  учредителей)  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Начислен НДС при передаче  |        |        |          |                |
   |подарков работникам        |  91—2  |        |          |                |
   |(3000 x 18%) <*>           |  (84)  |   68   |       540|  Счет—фактура  |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Необходимо отметить, что новогодние подарки детям работников могут быть приобретены за счет чистой прибыли организации только при наличии решения учредителей на использование указанных средств для этих целей. Заметим, что если стоимость подарков отражается в составе прочих расходов, то в учете возникает постоянное налоговое обязательство в сумме 849,6 руб. (3540 руб. x 24%), которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). И.В.Перелетова Консалтинговая группа "Зеркало" 27.12.2007 ————