Как отразить в учете организации оптовой торговли операции, связанные с заменой в автомобиле двигателя на новый?

В ноябре 2007 г. автосервисом произведена диагностика автомобиля (учитываемого в составе основных средств организации) и выдан акт о дефекте двигателя, который не подлежит восстановлению. В связи с этим организация приобрела для замены новый двигатель договорной стоимостью 76 700 руб. (в том числе НДС 11 700 руб.) и запасные части договорной стоимостью 1298 руб. (в том числе НДС 198 руб.). Замена двигателя произведена автосервисом, договорная стоимость выполненных работ составила 29 500 руб. (в том числе НДС 4500 руб.). Старый двигатель принят к учету в качестве металлолома по цене 1000 руб. Замена двигателя не привела к изменению технических характеристик автомобиля.

Гражданско-правовые отношения

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ).

В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения (п. 1 ст. 709 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация самостоятельно приобретает двигатель и запасные части, которые передаются автосервису, производящему замену двигателя.

Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо с согласия заказчика досрочно (п. 1 ст. 711 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации автосервисом после диагностики автомобиля выдан акт о дефекте двигателя, в связи с этим организация производит замену двигателя на новый <*>.

Поскольку замена двигателя автомобиля вызвана его поломкой и не влечет ни изменения технологического или производственного назначения автомобиля, ни его эксплуатационных качеств, произведенные работы являются ремонтом, а не модернизацией (п. п. 14, 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Приобретенный новый двигатель и запасные части принимаются к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, что отражается записью по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Передача автосервису двигателя и запасных частей может отражаться в бухгалтерском учете организации дебету счета 10, субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону", в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-5.

В данном случае расходы по замене двигателя на аналогичный вызваны необходимостью поддержания автомобиля в работоспособном состоянии.

Указанные расходы в качестве расходов на ремонт основных средств признаются в составе расходов по обычным видам деятельности и отражаются в рассматриваемой ситуации по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счетов: 10, субсчет 10-7 (в размере стоимости двигателя и запасных частей), и 60 (в размере договорной стоимости выполненных ремонтных работ (без учета НДС)) на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (п. п. 5, 7, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 27 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).

Снятый с автомобиля двигатель, не подлежащий восстановлению и не пригодный к дальнейшему использованию, может быть принят к учету в порядке, аналогичном предусмотренному для учета материалов, полученных в результате ликвидации объектов основных средств.

Оприходование такого двигателя отражается по дебету счета 10, субсчет 10-6 "Прочие материалы", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", по текущей рыночной стоимости. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного двигателя (п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, п. 9 ПБУ 5/01, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов) <**>.

Налог на прибыль

организаций

Расходы по замене в автомобиле двигателя в связи его поломкой для целей налогообложения прибыли относятся к расходам на ремонт основных средств, поскольку, как сказано выше, замена двигателя не повлекла ни изменения технологического или производственного назначения автомобиля, ни его эксплуатационных качеств.

Аналогичный вывод следует из п. 1 Письма Минфина России от 18.04.2006 N 03-03-04/1/358, Письма Минфина России от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54, консультации заместителя начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Л.В. Полежаровой от 17.02.2006, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2007 по делу N А56-20587/2006.

Для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт автомобиля признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат вне зависимости от их оплаты (п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Стоимость двигателя, не подлежащего восстановлению, в налоговом учете учитывается в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.09.2007 N 03-03-06/1/656).

При определении величины этого дохода следует руководствоваться положениями п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ, то есть сумма дохода в данном случае равна рыночной цене металлолома (без учета НДС).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предъявленную сумму НДС по приобретенному двигателю и запасным частям организация имеет право принять к вычету после принятия их на учет на счет 10, субсчет 10-5, при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Сумму НДС, предъявленную автосервисом, организация имеет право принять к вычету после подписания акта приемки-сдачи выполненных работ при наличии счета-фактуры автосервиса (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходованы двигатель и |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |запасные части           |      |      |       |    документы   |
   |((76 700 — 11 700) +     |      |      |       |   поставщика,  |
   |+ (1298 — 198))          | 10—5 |  60  | 66 100| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная по         |      |      |       |                |
   |приобретенному двигателю |      |      |       |                |
   |и запасным частям        |      |      |       |                |
   |(11 700 + 198)           |  19  |  60  | 11 898|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету         |      |      |       |                |
   |предъявленная сумма НДС  |  68  |  19  | 11 898|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |двигателя и запасных     |      |      |       |Выписка банка по|
   |частей (76 700 + 1298)   |  60  |  51  | 77 998|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |Отражена передача        |      |      |       |    на отпуск   |
   |двигателя и запасных     |      |      |       |  материалов на |
   |частей автосервису       | 10—7 | 10—5 | 66 100|     сторону    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признаны в составе       |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |расходов на продажу      |      |      |       |      сдачи     |
   |стоимость двигателя и    |      |      |       |   выполненных  |
   |запасных частей, а также |      |      |       |      работ,    |
   |стоимость выполненных    |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |работ (66 100 + 29 500 — |      | 10—7,|       | сдаче объектов |
   |— 4500) <***>            |  44  |  60  | 91 100|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная            |      |      |       |                |
   |автосервисом             |  19  |  60  |  4 500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету         |      |      |       |                |
   |предъявленная сумма НДС  |  68  |  19  |  4 500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к учету в качестве|      |      |       |                |
   |металлолома старый       |      |      |       |                |
   |двигатель, не подлежащий |      |      |       |                |
   |восстановлению           | 10—6 | 91—1 |  1 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведены расчеты с    |      |      |       |Выписка банка по|
   |автосервисом             |  60  |  51  | 29 500|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: - в эксплуатации; - в запасе (резерве); - в ремонте; - в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; - на консервации. Передача автомобиля в ремонт может отражаться записями в аналитическом учете по счету 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов). В приведенной таблице проводок не приводятся записи в аналитическом учете по счету 01. В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки (п. 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). <**> В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с продажей металлолома. <***> После замены двигателя (номерного агрегата) организация - собственник автомобиля обязана в установленном порядке изменить регистрационные данные в течение 5 суток после замены двигателя (п. 3 Правил регистрации автотранспортных средств и прицепов к ним в государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 27.12.2007 ————