Как отражаются в учете организации, выступающей в качестве доверительного управляющего, операции, связанные с оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках, полученных 01.10.2007 от учредителя управления (юридического лица)? В регионе, где организация осуществляет деятельность, в отношении указанных услуг применяется система налогообложения в виде ЕНВД. В каждом месяце IV квартала 2007 г. выручка, связанная с оказанием данных услуг, составила 500 000 руб. Вознаграждение доверительного управляющего (освобожденного от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии с п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ) за каждый месяц IV квартала составило 143 000 руб. Площадь автостоянки - 150 кв. м.

Гражданско-правовые отношения

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ). Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У." (п. 3 ст. 1012 ГК РФ) <1>. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ). Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества (ст. 1023, п. 1 ст. 1016 ГК РФ). Доверительный управляющий представляет учредителю управления отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом (п. 4 ст. 1020 ГК РФ).

Применение ЕНВД

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться, в частности, в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Для целей гл. 26.3 НК РФ под платными стоянками понимаются площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств (ст. 346.27 НК РФ). В рассматриваемой ситуации организация в рамках договора доверительного управления имуществом осуществляет деятельность по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД. Поскольку, как сказано выше, сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, то по указанной деятельности плательщиком ЕНВД является организация (доверительный управляющий) (см. Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-11-04/3/100, от 14.04.2006 N 03-11-04/3/201) <2>. При этом в названных Письмах Минфин России указывает, что уплата ЕНВД осуществляется за счет прибыли, полученной доверительным управляющим. На основании изложенного можно сделать вывод, что уплату ЕНВД организация производит за счет средств, полученных от осуществления деятельности по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. Аналогичный вывод следует из Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2003 N А52/3112/2002/2. В данном случае сумма начисленного за IV квартал 2007 года ЕНВД составит 3375 руб. ((150 кв. м. x 50 руб/кв. м. x 3 мес.) x 15%) (п. п. 2, 3 ст. 346.29, ст. 346.31 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В рассматриваемой ситуации у организации не возникает обязанностей по уплате НДС как по деятельности, совершаемой в рамках договора доверительного управления имуществом, поскольку, как сказано выше, в отношении данной деятельности уплачивается ЕНВД (п. 4 ст. 346.26, абз. 2 п. 1 ст. 174.1 НК РФ), так и со своего вознаграждения, так как организация освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии п. 1 ст. 145 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Вознаграждение, получаемое организацией, является ее доходом от реализации услуг и подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 276, ст. 332 НК РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 20.08.2007 N 09-07/078629@, Письмо УМНС России по г. Москве от 27.08.2004 N 26-12/56095).

Бухгалтерский учет

Операции, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, отражаются доверительным управляющим на отдельном балансе в порядке, установленном разд. IV Указаний по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н. Поступления (выручка), связанная с оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, являются доходами от обычных видов деятельности и отражаются по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 50 "Касса" (п. 11 Указаний, п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Расходы, связанные с оказанием услуг (в частности, причитающаяся доверительному управляющему сумма вознаграждения, предусмотренная договором доверительного управления имуществом), учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и являющиеся расходами по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. 13 Указаний, п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов). Перечисление денежных средств учредителю управления отражается по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (п. 13 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов). В собственном балансе организации - доверительного управляющего признается доход от обычных видов деятельности в виде причитающейся ей суммы вознаграждения, что отражается записью по кредиту счета 90, субсчет 90-1, в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете, например, 76-5 "Расчеты по вознаграждению доверительного управляющего" (п. 16 Указаний, п. 5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

      
    ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
    |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
    |                         |      |      |  руб. |    документ    |
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |    В обособленном учете операции по договору доверительного    |
    |                    управления имуществом <3>                   |
    +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
    |Признана выручка от      |      |      |       |                |
    |оказания услуг           |      |      |       |                |
    |(500 000 x 3) <4>        |  50  | 90—1 |1500000|    Квитанция   |
 
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |Отражено вознаграждение  |      |      |       |                |
    |доверительного           |      |      |       |      Отчет     |
    |управляющего             |      |      |       | доверительного |
    |(143 000 x 3)            |  26  | 76—5 |429 000|  управляющего  |
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |Списаны расходы,         |      |      |       |                |
    |связанные с              |      |      |       |                |
    |осуществлением           |      |      |       |                |
    |деятельности по договору |      |      |       |                |
    |доверительного управления|      |      |       |                |
    |имуществом (без учета    |      |      |       |  Бухгалтерская |
    |иных расходов)           | 90—2 |  26  |429 000|     справка    |
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |Отражен финансовый       |      |      |       |                |
    |результат от оказания    |      |      |       |                |
    |услуг по хранению        |      |      |       |                |
    |автотранспортных средств |      |      |       |                |
    |на платных автостоянках  |      |      |       |  Бухгалтерская |
    |(1 500 000 — 429 000)    | 90—9 |  99  |1071000| справка—расчет |
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |Перечислено              |      |      |       |                |
    |вознаграждение           |      |      |       |                |
    |доверительному           |      |      |       |Выписка банка по|
    |управляющему             | 76—5 |  51  |429 000|расчетному счету|
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |Начислен ЕНВД (по итогам |      |      |       |  Бухгалтерская |
    |IV квартала)             |  99  |  68  |  3 375| справка—расчет |
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |Перечислен доход         |      |      |       |                |
    |учредителю управления    |      |      |       |Выписка банка по|
    |(1 071 000 — 3375)       | 79—3 |  51  |1067625|расчетному счету|
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |        В собственном балансе доверительного управляющего       |
    +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
    |                         |      |      |       |     Договор    |
    |Отражено вознаграждение  |      |      |       | доверительного |
    |доверительного           |      |      |       |   управления   |
    |управляющего             | 76—5 | 90—1 |429 000|   имуществом   |
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |                         |      |      |       |Выписка банка по|
    |Получено вознаграждение  |  51  | 76—5 |429 000|расчетному счету|
    L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<1> Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ).

<2> Обращаем внимание, что  с 01.01.2008 система налогообложения в виде ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в случае осуществления их в рамках договора доверительного управления имуществом (пп. "б" п. 21 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ, п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 04.07.2007 N 03-11-04/3/250).

<3> Для сокращения числа бухгалтерских записей суммы в проводках указаны п

————