Как отразить в учете организации (ОАО), созданной 01.11.2007 путем преобразования ООО, расходы по уплате налога на имущество за 2007 г.? Законом субъекта РФ установлена ставка налога на имущество организаций, равная 2,2%.

В передаточном акте указана остаточная стоимость переданного основного средства (ОС) в размере 210 000 руб. Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен передающей стороной равным 6 годам (72 месяцам), объект эксплуатировался ранее в течение 18 месяцев; амортизация начислялась линейным способом (методом).

Налог на имущество организаций

В рассматриваемой ситуации начисление амортизации по полученному объекту ОС организация производит с декабря 2007 г., и ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составит 3889 руб. (210 000 руб. / 54 мес., где 54 мес. (72 мес. - 18 мес.) - оставшийся срок полезного использования объекта ОС) (п. п. 14, 45 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н).

В данном случае остаточная стоимость ОС составляет:

на 01.11.2007 - 210 000 руб.;

на 01.12.2007 - 206 111 руб. (210 000 руб. - 3889 руб.);

на 01.01.2008 - 202 222 руб. (206 111 руб. - 3889 руб.).

В этом случае среднегодовая стоимость имущества составит 47 564 руб. (0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 210 000 руб. + 206 111 руб. + 202 222 руб. / 13) (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, п. 1 ст. 379 Налогового кодекса РФ, см. также Письма Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, от 05.07.2005 N 03-03-04/1/58, Письмо ФНС России от 17.02.2005 N ГИ-6-21/136@ "О налоге на имущество организаций", Письмо Минфина России от 03.10.2007 N 03-05-06-01/108, консультацию советника налоговой службы III ранга О.В. Хритининой от 06.06.2005).

Сумма налога на имущество за 2007 г. в рассматриваемой ситуации составит 1046 руб. (47 564 руб. x 2,2%) (п. 1 ст. 380, п. 1 ст. 382 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Начисленный налог на имущество организация может признать в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности и отразить его по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Письмо Минфина России от 05.10.2005 N 07-05-12/10, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Расходы в виде начисленного налога на имущество признаются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату его начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |  26  |      |       |  Бухгалтерская |
   |имущество организаций    | (44) |  68  |  1 046| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен налог на         |      |      |       |Выписка банка по|
   |имущество организаций    |  68  |  51  |  1 046|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 26.12.2007 ————