Как отражаются в учете организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), операции, связанные с безвозмездной передачей в декабре 2007 г. компьютера (объекта основных средств) некоммерческой организации для осуществления ею предпринимательской деятельности?

Данный компьютер приобретен и введен в эксплуатацию в октябре 2006 г., в этом же месяце организация произвела расчеты с поставщиком. Первоначальная стоимость компьютера составляет 21 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент передачи - 6125 руб. Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования компьютера установлен равным 4 годам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, начисление амортизации производится линейным способом.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации организация безвозмездно передает компьютер, ранее используемый ею в качестве объекта основных средств (ОС). В связи с этим компьютер подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. п. 75, 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Для учета выбытия ОС к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего ОС, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость ОС списывается со счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и признается для целей бухгалтерского учета в составе прочих расходов (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Единый налог по УСН

В данном случае организация безвозмездно передает объект ОС до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Поскольку при безвозмездной передаче объекта ОС происходит передача права собственности на данный объект, то организация при такой передаче должна руководствоваться п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, согласно которому необходимо пересчитать налоговую базу за весь период пользования указанным ОС с момента его учета в составе расходов на приобретение до даты передачи с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (см. также Письма Минфина России от 01.12.2004 N 03-03-02-04/1/65, от 18.02.2005 N 03-03-02-04/1/44).

В рассматриваемой ситуации стоимость приобретенного компьютера организация признала в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на 31.12.2006 (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При пересчете налоговой базы расходы на приобретение данного компьютера организация должна исключить из состава расходов и признать при этом в расходах суммы начисленной в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ за этот период амортизации в отношении компьютера (см. п. 1 Письма Минфина России от 28.12.2004 N 03-03-02-04/1-106, Письмо Минфина России от 15.12.2004 N 03-03-02-04/1-83, Письмо ФНС России от 14.12.2006 N 02-6-10/233@ "Об упрощенной системе налогообложения").

Предположим, что в целях налогообложения прибыли на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, в отношении передаваемого компьютера организацией установлен срок полезного использования, равный 4 годам (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), и принято решение применять линейный метод начисления амортизации.

В таком случае ежемесячная сумма амортизационных отчислений, рассчитанная по правилам гл. 25 НК РФ, составит 437,5 руб. (21 000 руб. x (1 / 4 г. x 12 мес.) x 100%) (абз. 2 п. 2, п. 4 ст. 259 НК РФ). Общая сумма амортизационных отчислений за период с ноября по декабрь 2006 г. составит 875 руб. (437,5 руб. x 2 мес.).

Соответственно, налоговую базу за 2006 г. по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, организация корректирует в сторону увеличения по итогам года на 20 125 руб. (21 000 руб. - 875 руб.).

Доначисленная сумма налога составит 3019 руб. (20 125 руб. x 15%) (п. 2 ст. 346.20 НК РФ) <*>.

Также организация пересчитывает налоговую базу за отчетные периоды 2007 г. (п. 2 ст. 346.19 НК РФ) ввиду включения в состав расходов амортизации, начисленной за период с января 2007 г.

Так, в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в 2007 г. организация учитывает:

за I квартал 2007 г. - 1312,5 руб. (437,5 руб. x 3 мес.);

за полугодие 2007 г. - 2625 руб. (437,5 руб. x 6 мес.);

за 9 месяцев 2007 г. - 3937,5 руб. (437,5 руб. x 9 мес.);

за календарный год (2007 г.) - 5250 руб. (437,5 руб. x 12 мес.) <**>.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана первоначальная   |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |стоимость выбывающего    |      |      |       |передаче объекта|
   |объекта ОС               | 01—2 | 01—1 | 21 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана сумма            |      |      |       |                |
   |амортизации, начисленная |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |за время эксплуатации    |      |      |       |передаче объекта|
   |объекта ОС               |  02  | 01—2 |  6 125|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана остаточная       |      |      |       |                |
   |стоимость выбывающего    |      |      |       |                |
   |объекта ОС               |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(21 000 — 6125)          | 91—2 | 01—2 | 14 875| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списано сальдо прочих    |      |      |       |                |
   |доходов и расходов       |      |      |       |                |
   |заключительными оборотами|      |      |       |                |
   |месяца (без учета других |      |      |       |                |
   |прочих доходов и         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов)                |  99  | 91—9 | 14 875| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |Доначислен налог         |  99  |  68  |  3 019| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> После пересчета налоговой базы необходимо сдать в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2006 г. (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ) и доплатить суммы доначисленного налога и пени. Сумма пени рассчитывается в порядке, установленном ст. 75 НК РФ. В данной схеме не рассматриваем операции, связанные с начислением пеней. <**> При этом организация также вправе сдать в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за соответствующие отчетные периоды 2007 г. (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 26.12.2007 ————