Как рассчитать и отразить в учете организации-подрядчика сумму неустойки, уплачиваемой организацией физическому лицу за несвоевременное начало работ по договору бытового подряда, и должна ли организация удержать с суммы неустойки НДФЛ?

В соответствии с условиями договора бытового подряда организация должна приступить к выполнению работ не позднее 16-го дня после получения 100%-ной предоплаты. Предоплата в полной сумме (120 000 руб.) внесена в кассу организации физическим лицом 22.11.2007, организация приступила к работам 12.12.2007. При этом в соответствии с договором в субботу - воскресенье организация не производит работ (нерабочие дни). За несвоевременное исполнение обязательства организация обязана уплатить пеню в размере 3% от суммы договора за каждый день просрочки.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 5 ст. 28 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" в случае нарушения установленных сроков выполнения работы исполнитель уплачивает потребителю за каждый день просрочки неустойку (пеню) в размере 3% цены выполнения работы, а если цена выполнения работы договором о выполнении работ не определена - общей цены заказа. Неустойка (пеня) за нарушение сроков начала выполнения работы взыскивается за каждый день просрочки вплоть до начала выполнения работы.

Отметим, что согласно п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ неустойка является одним из способов обеспечения исполнения обязательства и уплачивается должником кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (в частности в случае просрочки исполнения) вне зависимости от факта причинения убытков кредитору.

Исчисление сроков производится в соответствии с гл. 11 ГК РФ.

В рассматриваемой ситуации заказчик внес предоплату 22.11.2007, следовательно, с 23.11.2007 начинается исчисление 16-дневного периода (ст. 191 ГК РФ); 16-й день приходится на 08.12.2007, которое является субботой. Поскольку в соответствии с договором в субботу и воскресенье организация не производит работы, то исходя из ст. 193 ГК РФ организация должна приступить к работе не позднее понедельника - 10.12.2007.

В рассматриваемой ситуации организация приступила к работе 12.12.2007, просрочка составляет 2 дня; сумма неустойки, причитающаяся к уплате организацией, составляет 7200 руб. (120 000 руб. x 3% x 2 дн.).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

УФНС России по г. Москве в Письме от 08.08.2007 N 28-10/75397 разъяснил, что сумма неустойки, выплаченная физическому лицу, подпадает под определение дохода, применяемое для целей обложения согласно ст. 41 Налогового кодекса РФ, и подлежит налогообложению НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% при фактической выплате неустойки (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма неустойки, признанная организацией, является в бухгалтерском учете прочим расходом и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. п. 11, 14.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Исчисленная сумма НДФЛ отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 76.

Выплата денежных средств заказчику за вычетом НДФЛ отражается по кредиту счета 50 "Касса" в корреспонденции с дебетом счета 76.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли расходы за нарушение договорных обязательств относятся к внереализационным расходам (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). При признании для целей налогообложения прибыли доходов и расходов методом начисления указанные расходы признаются на дату их признания должником (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Претензия   |
   |                         |      |      |       |   заказчика о  |
   |                         |      |      |       | несвоевременном|
   |                         |      |      |       |     начале     |
   |                         |      |      |       |   выполнения   |
   |Отражена сумма неустойки |      |      |       |      работ,    |
   |за несвоевременное начало|      |      |       |  Акт о начале  |
   |работ                    | 91—2 |  76  |  7 200|выполнения работ|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Исчислен НДФЛ с суммы    |      |      |       |    Налоговая   |
   |неустойки (7200 x 13%)   |  76  |  68  |    936|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма неустойки за       |      |      |       |                |
   |вычетом НДФЛ выплачена   |      |      |       |    Расходный   |
   |заказчику (7200 — 936)   |  76  |  50  |  6 264| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.12.2007 ————