В каком размере подлежит выплате работнице ежемесячное пособие по уходу за ребенком за декабрь 2007 г., если дата рождения ребенка - 30.06.2006?

Работнице организации с 11.09.2006 предоставлен отпуск по уходу за ребенком (вторым ребенком данной работницы). До ухода в отпуск по беременности и родам (с 24.04.2006) оклад работницы составлял в 2005 г. - 14 000 руб., в 2006 г. - 17 000 руб. Период с сентября 2005 г. по август 2006 г. отработан работницей полностью.

Трудовые отношения

Согласно ст. 256 Трудового кодекса РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет (ст. 14 Федерального закона N 81-ФЗ). В рассматриваемой ситуации дата рождения ребенка - 30.06.2006. Следовательно, полтора года ребенку исполняется 30.12.2007 (п. п. 1, 3 ст. 192 Гражданского кодекса РФ). В таком случае пособие по уходу за ребенком за декабрь уплачивается за период с 01.12.2007 по 30.12.2007 включительно, а не за полный месяц.

Расчет пособия по уходу за ребенком

С 01.01.2007 матери, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие обязательному социальному страхованию и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, имеют право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком в размере 40 процентов среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком (ст. 3, абз. 2 ч. 1 ст. 13, абз. 3 ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ).

Исчисление среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (ст. 5.1 Федерального закона N 81-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 N 870).

Согласно ч. 1, 2, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ для исчисления пособий производится расчет среднего дневного заработка. При этом учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ. Средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленного заработка на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

В рассматриваемой ситуации двенадцатью календарными месяцами, предшествующими месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком, являются сентябрь 2005 г. - август 2006 г. Заработная плата в данном периоде начислялась работнице за 7 полных месяцев (сентябрь 2005 г. - март 2006 г.) и за 15 рабочих дней (из 20), отработанных в апреле 2006 г. до ухода в отпуск по беременности и родам.

Повышение заработной платы работницы учитывается при расчете среднего дневного заработка с даты повышения (с 01.01.2006) (п. 12 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).

Пособие по беременности и родам, а также период отпуска по беременности и родам не учитываются при исчислении среднего дневного заработка (п. п. 1, 2, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Исчисленный в порядке, изложенном выше, средний дневной заработок работницы составляет 509,57 руб. ((14 000 руб. x 4 мес. + 17 000 руб. x 3 мес. + 17 000 руб. / 20 дн. x 15 дн.) / 235 дн., где 235 дн. - количество календарных дней в периоде, за который начислялась заработная плата (с 01.09.2005 по 23.04.2006 включительно)).

Согласно абз. 7 п. 5 Разъяснения о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития РФ N 270, ФСС РФ N 106 от 13.04.2007, для определения размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, рассчитываемого в календарных днях, необходимо определить среднемесячный заработок путем умножения среднего дневного заработка на среднемесячное число календарных дней 30,4 (где 30,4 равно числу календарных дней в году - 365, деленному на число месяцев в году - 12). В рассматриваемой ситуации среднемесячный заработок работницы составляет 15 490,93 руб. (509,57 руб. x 30,4 дн.).

Из полученного среднего заработка за календарный месяц определяется сумма (40%), которая составит размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком. В данном случае размер ежемесячного пособия составляет 6196,37 руб. (15 490,93 руб. x 40%), что превышает максимальный размер пособия за полный календарный месяц (6000 руб.) (абз. 3 ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ). Следовательно, пособие за полные календарные месяцы выдается работнице в максимальном размере - 6000 руб.

Как указано выше, полтора года ребенку работницы исполняется 30.12.2007. При этом в декабре содержится 31 день. Следовательно, пособие за декабрь исчисляется за неполный календарный месяц. При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода (п. 43 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865). В общем случае рассчитанный из среднего заработка за календарный месяц размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком необходимо разделить на число календарных дней месяца, в котором исчисляется пособие. Сумма пособия при этом определяется путем умножения величины дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период осуществления ухода за ребенком в данном месяце (абз. 9 п. 5 Разъяснения).

В рассматриваемой ситуации пособие за полные календарные месяцы выплачивается работнице в максимальном размере (6000 руб.). Следовательно, сумма пособия за декабрь 2007 г. исчисляется исходя из максимального размера пособия и составляет 5806,45 руб. (6000 руб. / 31 дн. x 30 дн.).

Выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, производится за счет средств ФСС РФ в сроки, установленные для выплаты заработной платы (ст. 4 Федерального закона N 81-ФЗ, пп. "а" п. 53, п. 47 Положения).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете пособие, начисленное за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

На основании п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком не подлежит обложению НДФЛ. Данное пособие согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению ЕСН, а также не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Бухгалтерские записи в связи с начислением и выплатой     |
   |  ежемесячного пособия по уходу за ребенком за декабрь 2007 г.  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        | 69—1 |  70  |5806,45|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        |  70  |  50  |5806,45|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.12.2007 ————