Вновь созданная в феврале 2007 г. организация в течение отчетных и налогового периода первого года деятельности получила убытки. С момента создания организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на сумму расходов". В какой сумме организации следует уплатить минимальный налог и как заполнить налоговую декларацию по итогам 2007 г.?

В 2007 г. по данным бухгалтерского и налогового учета организацией получены убытки: по итогам 1 квартала в сумме 1000 руб., по итогам 6 месяцев - 5000 руб., по итогам 9 месяцев - 8000 руб., по итогам 2007 г. - 50 000 руб. По итогам года сумма доходов составила 200 000 руб., а сумма расходов - 250 000 руб.

Единый налог по УСН

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, уплачиваемому при применении УСН, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по указанному налогу (п. 4 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).

Для организаций, созданных после начала календарного года, первым налоговым периодом является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации (п. 2 ст. 55 НК РФ). Таким образом налоговым периодом для организации является период февраль-декабрь 2007 г.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация в течение всего 2007 г. получала убытки, то у нее не возникало обязанности уплачивать авансовые платежи по итогам отчетных периодов.

По итогам года организацией также получен убыток. Таким образом, налоговая база по налогу, уплачиваемому при применении УСН, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ, отсутствует.

В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога, уплачиваемого при применении УСН, меньше суммы исчисленного минимального налога, то налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Следовательно, по итогам 2007 г. организация обязана уплатить минимальный налог в размере 2000 руб. (200 000 руб. x 1%).

В рассматриваемой ситуации сумму уплаченного минимального налога организация вправе включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346.18 НК РФ (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ) <*>.

Заполнение налоговой декларации

Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н.

Сумма убытка, полученного по итогам 2007 г., отражается по строке 041 разд. 2 налоговой декларации (п. 14 Порядка заполнения налоговой декларации).

Сумма исчисленного минимального налога отражается по строке 030 разд. 1 и по строкам 100, 150 разд. 2 налоговой декларации <**>.

Бухгалтерский учет

Результат от финансово-хозяйственной деятельности отражается ежемесячно на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами 90, субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (в части основного вида деятельности), и 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (в части прочих операций) <***>.

Начисление минимального налога, подлежащего уплате в бюджет, отражается по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  тыс. |    документ    |
   |                         |      |      |  руб. |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма убытка,   |      |      |       |                |
   |полученного по данным    |      |      |       |                |
   |бухгалтерского учета     |      | 90—9,|       |  Бухгалтерская |
   |за 2007 г. <***>         |  99  | 91—9 | 50 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена сумма          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |минимального налога      |  99  |  68  |  2 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Заключительной записью   |      |      |       |                |
   |декабря отражена сумма   |      |      |       |                |
   |непокрытого убытка по    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |итогам 2007 г.           |  84  |  99  | 52 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен минимальный      |      |      |       |Выписка банка по|
   |налог                    |  68  |  51  |  2 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> На сумму убытка (50 000 руб.) организация также может уменьшить налоговую базу по итогам следующих налоговых периодов в соответствии с порядком, указанным в п. 7 ст. 346.18 НК РФ. <**> В налоговой декларации в 2008 г. и в последующие годы сумма убытка за 2007 г. указывается по строке 050 разд. 2 налоговой декларации (п. 15 Порядка), а сумма уплаченного организацией за 2007 г. минимального налога - по строке 030 разд. 2. Показатель строки 030 разд. 2 налоговой декларации участвует в формировании показателей строк 040 и 041 разд. 2 налоговой декларации. <***> В данной схеме для сокращения числа бухгалтерских записей сумма убытка в размере 50 000 руб. отражена одной проводкой. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.12.2007 ————