Как отразить в учете организации перечисление предоплаты АЗС за определенное количество ГСМ, получение ГСМ и их расход, если АЗС выдает организации талоны на оплаченное количество ГСМ, указанное в договоре, при этом право собственности на ГСМ переходит к организации в момент их получения?

Организация перечислила АЗС 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). В акте приемки-передачи талонов перечислены их номера и серия, на талонах указаны марка и количество ГСМ, которое может быть по ним получено. В соответствии с условиями договора отпуск ГСМ осуществляется на основании талонов только лицам, указанным в приложении к договору (работникам организации); передача талонов третьим лицам не допускается. Все полученные талоны выданы работникам в текущем месяце. ГСМ по талонам получены и израсходованы в течение месяца (еженедельно - 25% от общего количества). В последний день месяца АЗС выставила организации счет-фактуру на всю стоимость отпущенных за этот месяц ГСМ. Автомобили используются организацией для управленческих нужд.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации право собственности на ГСМ переходит к организации только при получении по талонам ГСМ, при этом в соответствии с установленным АЗС порядком получение ГСМ по талонам лицами, не работающими в организации, невозможно. Поэтому, по нашему мнению, организация может осуществлять учет талонов, расчетов с АЗС и приобретенного ГСМ в следующем порядке.

Перечисленная АЗС сумма отражается в составе дебиторской задолженности обособленно на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Информация о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет талонов на ГСМ может быть отражена на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". На названном счете талоны могут учитываться по цене их приобретения. Исходя из того, что аналитический учет по счету 006 ведется в том числе по местам хранения талонов, считаем, что организация может списывать стоимость талонов с забалансового счета 006 не в момент выдачи их подотчетному лицу (работнику), а при предоставлении им документов, подтверждающих получение по талонам ГСМ. В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей не отражается аналитический учет на забалансовом счете 006.

При предоставлении работником отчета о получении ГСМ на АЗС организация отражает приобретение ГСМ по фактической себестоимости, которая определяется исходя из суммы, перечисленной АЗС за талоны (без учета НДС) (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Приобретенные ГСМ отражаются по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-3 "Топливо", в корреспонденции с кредитом счета 60.

Стоимость израсходованных ГСМ признается расходами организации по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы в рассматриваемой ситуации относятся к управленческим расходам и могут быть включены в себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг в периоде признания их расходами по обычным видам деятельности, если такой порядок признания управленческих расходов закреплен в учетной политике организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99).

Отметим, что определение суммы расходов должно производиться на основании путевых листов согласно принятым в организации нормам расходования ГСМ. В данной схеме исходим из предположения, что расход ГСМ не превышает величину, исчисленную в соответствии с названными нормами и пробегом автомобилей, указанным в путевых листах. В бухгалтерском учете сумма расхода отражается в рассматриваемой ситуации по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-3.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС по ГСМ отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60. Данная сумма НДС может быть принята к вычету после выставления АЗС счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Принятие к вычету сумм НДС отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете затраты на приобретение ГСМ (в суммах, не превышающих исчисленные исходя из установленных организацией норм расходования ГСМ и пробега автомобиля) для автомобилей, используемых в управленческих целях, могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена предоплата за|      |      |       |Выписка банка по|
   |ГСМ                      |  60  |  51  | 11 800|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |     талонов,   |
   |                         |      |      |       | Ведомость учета|
   |Получены от АЗС талоны   | 006  |      | 11 800|     талонов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Еженедельные бухгалтерские записи,               |
   |           связанные приобретением и расходованием ГСМ          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Корешки    |
   |                         |      |      |       |     талонов,   |
   |Отражена стоимость       |      |      |       |Договор с АЗС на|
   |приобретенных ГСМ        |      |      |       |  поставку ГСМ, |
   |((11 800 — 1800) x 25%)  | 10—3 |  60  |  2 500| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |Договор с АЗС на|
   |приобретенным ГСМ        |      |      |       |  поставку ГСМ, |
   |(1800 x 25%)             |  19  |  60  |    450| Корешки талонов|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |талонов, по которым      |      |      |       |                |
   |приобретены ГСМ          |      |      |       | Ведомость учета|
   |(11 800 x 25%)           |      | 006  |  2 950|     талонов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Путевой лист, |
   |Отражена сумма           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |управленческих расходов  |  26  | 10—3 |  2 500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Бухгалтерские записи по состоянию на последнее число месяца  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Сумма управленческих     |      |      |       |                |
   |расходов учтена в        |      |      |       |                |
   |себестоимости продаж     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(2500 x 4)               | 90—2 |  26  | 10 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, предъявленная АЗС   |  68  |  19  |  1 800|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.12.2007 ————