По состоянию на 01.01.2008 у организации имеется дебиторская задолженность за отгруженную в декабре 2005 г. продукцию. Должна ли организация уплатить НДС по указанной отгрузке, если до 01.01.2006 налоговая база по НДС определялась ею "по оплате". Как отразить эту операцию в учете?

Организация в декабре 2005 года реализовала продукцию договорной стоимостью 153 400 руб. (в том числе НДС 23 400 руб.).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии с ч. 7 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, если до 01.01.2008 дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению организацией в налоговую базу по НДС в первом налоговом периоде 2008 г. <*>.

Следовательно, в первом квартале 2008 г. организация должна включить в налоговую базу сумму НДС в размере 23 400 руб. (ст. 163 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации при реализации продукции в декабре 2005 г. налоговую базу по НДС организация определяла на день оплаты (пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

До поступления от покупателя денежных средств за реализованную продукцию у организации не возникало обязанности по уплате НДС и, соответственно, сумма НДС не отражалась в налоговой декларации. В то же время в целях достоверного формирования финансового результата от реализации продукции сумма НДС должна была найти отражение в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором произведена реализация. Поэтому сумма НДС, начисленная с выручки от реализации продукции, в бухгалтерском учете отражалась по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на отдельном субсчете) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <**>.

В первом налоговом периоде 2008 г. у организации возникает обязанность по уплате НДС. Задолженность организации по уплате НДС в бюджет отражается записью по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 76.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Бухгалтерская запись в декабре 2005 г. <**>         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислен НДС, подлежащий |      |      |       |                |
   |получению от покупателя  | 90—3 |76—ндс| 23 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     Бухгалтерская запись в первом налоговом периоде 2008 г.    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Отражена задолженность по|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |уплате НДС               |76—ндс|  68  | 23 400|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Напомним, что по состоянию на 01.01.2006 налогоплательщики НДС обязаны были провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 включительно. По результатам инвентаризации определялась дебиторская задолженность за реализованную, но не оплаченную продукцию, операции по реализации (передаче) которой признаются объектами налогообложения по НДС в соответствии с налоговым законодательством (ч. 1 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ). <**> В данной схеме не приводятся в полном объеме записи, связанные с реализацией продукции. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.12.2007 ————