Как отражается в учете некоммерческой организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы", начисление авансового платежа по единому налогу по УСН по итогам 9 месяцев, если в течение отчетного периода ее доходы составили 1 250 000 руб. (в том числе целевые поступления по некоммерческой деятельности - 600 000 руб.), уплаченные за этот период страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 42 000 руб.? Заработная плата и страховые взносы выплачиваются организацией как за счет целевых поступлений, так и за счет доходов от коммерческой деятельности. По итогам предыдущих отчетных периодов организация уплатила единый налог по УСН в размере 12 900 руб.

Организация ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Пособий по временной нетрудоспособности организация за рассматриваемый отчетный период не выплачивала.

Единый налог по УСН

Напомним, что организация, применяющая УСН, в том числе и некоммерческая организация, в общеустановленном порядке обязана уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисляемые на заработную плату своих работников. При этом источники, за счет которых выплачивается заработная плата, значения не имеют (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, по данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 30.10.2007 N 03-04-06-02/203, Письма УФНС России по г. Москве от 16.02.2006 N 21-18/78, от 07.06.2006 N 18-11/3/48465@, консультацию советника налоговой службы II ранга Т.А. Савиной от 12.05.2006).

Для налогоплательщика, избравшего объектом налогообложения доходы, налоговой базой признается денежное выражение его доходов, перечень которых установлен ст. 346.15 НК РФ (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ). При этом целевые поступления, получаемые некоммерческой организацией, не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения единым налогом по УСН (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, налогоплательщики, избравшие объектом налогообложения доходы, уменьшают сумму единого налога по УСН (авансового платежа по налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Как разъяснено в Письмах Минфина России от 12.10.2007 N 03-11-04/2/256, от 24.10.2007 N 03-11-04/2/265, Письме УФНС России по г. Москве N 18-11/3/48465@, уменьшение суммы единого налога по УСН (авансовых платежей по налогу) на сумму исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется в целом по организации, с учетом страховых взносов, уплаченных за счет средств целевых поступлений.

Произведем расчет суммы авансового платежа по единому налогу по УСН для рассматриваемой ситуации с учетом норм п. 1 ст. 346.20, п. п. 1, 3 ст. 346.21 НК РФ. Сумма исчисленного за отчетный период налога, указываемая по строке 080 графы 3 разд. 2 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, составит 39 000 руб. ((1 250 000 руб. - 600 000 руб.) x 6%) (п. 17 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н). И поскольку уменьшить ее на всю сумму взносов на обязательное пенсионное страхование (42 000 руб.) невозможно в силу п. 3 ст. 346.21 НК РФ, то по строке 110 графы 3 разд. 2 налоговой декларации следует указать только сумму 19 500 руб. (39 000 руб. x 50%) (п. 19 Порядка). Затем по строке 120 графы 3 разд. 2 налоговой декларации указывается сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды налога - 12 900 руб. (п. 20 Порядка).

И наконец, величина налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного периода, указываемая по строке 130 графы 3 разд. 2 налоговой декларации, составит 6600 руб. (39 000 руб. - 19 500 руб. - 12 900 руб.) (см. п. 21 Порядка).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление авансового платежа по единому налогу по УСН к уплате в бюджет отражается записью по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам и дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (Письмо Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен авансовый платеж|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |по единому налогу по УСН |  99  |  68  |  6 600| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | На дату уплаты авансового платежа по единому налогу по УСН <*> |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Уплачен авансовый платеж |  68  |  51  |  6 600|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Уплата авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода, производится не позднее 25 календарных дней со дня окончания этого отчетного периода (п. 7 ст. 346.21, абз. 3 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.12.2007 ————