Как отражаются в учете организации, занимающейся игорным бизнесом, расходы по уплате налога на имущество в 2007 г. в отношении принадлежащего ей здания, если с октября 2007 г. часть этого здания организация начинает использовать для оказания услуг общественного питания (которые подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД)?

Остаточная стоимость здания по данным бухгалтерского учета составляет:

на 01.01.2007 - 8 831 250 руб.,

на 01.02.2007 - 8 812 500 руб.,

на 01.03.2007 - 8 793 750 руб.,

на 01.04.2007 - 8 775 000 руб.,

на 01.05.2007 - 8 756 250 руб.,

на 01.06.2007 - 8 737 500 руб.,

на 01.07.2007 - 8 718 750 руб.,

на 01.08.2007 - 8 700 000 руб.,

на 01.09.2007 - 8 681 250 руб.,

на 01.10.2007 - 8 662 500 руб.,

на 01.11.2007 - 8 643 750 руб.,

на 01.12.2007 - 8 625 000 руб.,

на 01.01.2008 - 8 606 250 руб.

Общая площадь здания 1000 кв. м. Общая площадь помещений, используемых для оказания услуг общественного питания, составляет 120 кв. м.

Учетной политикой организации установлено, что стоимость основных средств, облагаемых налогом на имущество, определяется пропорционально площади, используемой в деятельности, связанной с игорным бизнесом. Законом субъекта РФ, в котором находится здание, установлена ставка налога на имущество организаций, равная 2,2%.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в частности, в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м. по каждому объекту организации общественного питания (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Налог на игорный бизнес

Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг (ст. 364 НК РФ).

Организации игорного бизнеса уплачивают налог на игорный бизнес в порядке, установленном гл. 29 НК РФ.

Уплата налога на игорный бизнес не освобождает организацию от уплаты налога на имущество.

Налог на имущество организаций

Уплата налога на имущество производится в порядке, установленном гл. 30 НК РФ.

При этом гл. 30 НК РФ не установлен порядок определения стоимости имущества для целей налогообложения в случае, если это имущество используется организацией одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в иной деятельности, по которой организация уплачивает налог на имущество.

В рассматриваемой ситуации организация может обеспечить раздельный учет площадей здания, в котором осуществляются два вида деятельности, то есть организации известно, какая часть здания используется в деятельности, связанной с игорным бизнесом, а какая часть здания используется в деятельности, облагаемой ЕНВД. Стоимость здания - объекта основных средств, облагаемого налогом на имущество, может быть определена пропорционально площади этого здания, используемой в деятельности, связанной с игорным бизнесом, если такой порядок установлен учетной политикой организации (см. также Письма Минфина России от 06.10.2006 N 03-11-04/3/436, от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482, от 23.08.2006 N 03-11-02-185 (ответ на вопрос 5)).

В рассматриваемой ситуации среднегодовая стоимость здания составит 8 479 904 руб. (8 831 250 руб. + 8 812 500 руб. + 8 793 750 руб. + 8 775 000 руб. + 8 756 250 руб. + 8 737 500 руб. + 8 718 750 руб. + 8 700 000 руб. + 8 681 250 руб. + 8 662 500 руб. + (8 643 750 руб. x 0,88) + (8 625 000 руб. x 0,88) + (8 606 250 руб. x 0,88) / 13), где 0,88 (880 кв. м. (1000 кв. м. - 120 кв. м.) / 1000 кв. м.) - коэффициент отношения площади, на которой осуществляется деятельность, связанная с игорным бизнесом, к общей площади здания) (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, п. 1 ст. 379 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 03.10.2007 N 03-05-06-01/108).

Сумма налога на имущество за календарный год составит 186 558 руб. (8 479 904 руб. x 2,2%) (п. 1 ст. 380, п. 1 ст. 382 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит 41 770 руб. ((186 558 руб. - 48 417 руб. - 48 263 руб. - 48 108 руб.), где 48 417 руб., 48 263 руб. и 48 108 руб. - суммы авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода) (п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Начисленный налог на имущество организация может признать в составе расходов по обычным видам деятельности и отразить его по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Письмо Минфина России от 05.10.2005 N 07-05-12/10, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   | Дебет|Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |имущество организаций    |  26  |  68  | 41 770| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен налог на         |      |      |       |Выписка банка по|
   |имущество организаций <*>|  68  |  51  | 41 770|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Налог на имущество подлежит уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ). Дополнительно по вопросу определения срока уплаты налога на имущество предлагаем также ознакомиться с Письмом Минфина России от 14.05.2007 N 03-05-06-01/42. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.12.2007 ————