Как отразить в учете организации расходы на приобретение форм (специальных приспособлений) для выпуска конкретного вида продукции, если выпуск продукции будет прекращен до полного списания стоимости этих форм на затраты производства?

Формы в количестве 100 шт. приобретены в июле 2007 г. по цене 9440 руб., в том числе НДС 1440 руб., за единицу и в этом же месяце переданы в производство. Объем выпуска продукции, рассчитанный на полное использование одной формы, составляет 500 000 ед., которые предполагается выпустить в течение 12 месяцев. В течение июля с использованием каждого из приспособлений выпущено 35 000 ед. продукции, в августе и сентябре по 42 000 ед. С октября 2007 г. выпуск данного вида продукции прекращен по решению руководителя.

Бухгалтерский учет

Специальные приспособления (специальная оснастка) - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг) (п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).

К бухгалтерскому учету специальная оснастка принимается по фактической себестоимости, которая в данном случае равна сумме, уплаченной поставщику, без учета НДС (п. 11 Методических указаний).

Приобретенная специальная оснастка отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" (п. 13 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость специальной оснастки может погашаться организацией одним из способов, приведенных в п. 24 Методических указаний, в том числе способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Данный способ рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, штампы, пресс-формы, прокатные валки и т.п.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) - списание стоимости специальной оснастки производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта (п. 24 Методических указаний).

Поскольку отчетным периодом в целях бухгалтерского учета является месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), то организация будет производить погашение стоимости приобретенной специальной оснастки ежемесячно.

В данном случае организация списывает стоимость приобретенных приспособлений в размере: в июле - 56 000 руб. ((9440 руб. - 1440 руб.) / 500 000 ед. x 35 000 ед. x 100 шт.); в августе, сентябре - по 67 200 руб. ((9440 руб. - 1440 руб.) / 500 000 ед. x 42 000 ед. x 100 ед.).

В бухгалтерском учете передача специальной оснастки в производство (эксплуатацию) отражается по дебету счета 10, субсчет 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации", в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-10, по фактической себестоимости (п. 20 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов). Погашение стоимости специальной оснастки отражается по дебету счетов учета затрат на производство, например, по дебету счета 20 "Основное производство", и кредиту счета 10, субсчет 10-11 (п. 27 Методических указаний).

В случае если выпуск продукции досрочно прекращен и возобновление его в организации не предполагается, остаточная стоимость специальной оснастки (остаток недосписанной величины стоимости специальной оснастки на счете 10, субсчет 10-11) подлежит списанию на финансовые результаты организации в качестве прочих расходов (п. 28 Методических указаний, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный поставщиком специальных приспособлений, организация принимает к вычету на дату принятия этих приспособлений к учету при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение специальных приспособлений, стоимость единицы которых не превышает 10 000 руб., включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В связи с различным порядком учета расходов на приобретение специальных приспособлений в бухгалтерском и налоговом учете в месяце передачи специальных приспособлений в эксплуатацию возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которое погашается по мере списания стоимости специальных приспособлений в бухгалтерском учете (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В данном случае окончательное погашение возникшего отложенного налогового обязательства произойдет в октябре - месяце списания стоимости форм в бухгалтерском учете.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи в июле 2007 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Приобретены специальные  |      |      |       |    документы   |
   |приспособления           |      |      |       |   поставщика,  |
   |((9440 — 1440) x 100)    |10—10 |  60  |800 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный поставщиком|      |      |       |                |
   |(1440 x 100)             |  19  |  60  |144 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |                |
   |приобретенным специальным|      |      |       |                |
   |приспособлениям          |  68  |  19  |144 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |поставщику специальных   |      |      |       |                |
   |приспособлений           |      |      |       |Выписка банка по|
   |(9440 x 100)             |  60  |  51  |944 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача        |      |      |       |                |
   |специальных              |      |      |       |                |
   |приспособлений в         |      |      |       |   Требование—  |
   |эксплуатацию             |10—11 |10—10 |800 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Погашена часть стоимости |      |      |       |                |
   |специальных              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |приспособлений           |  20  |10—11 | 56 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сформировано отложенное  |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |                |
   |((800 000 — 56 000) x    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |x 24%)                   |  68  |  77  |178 560| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Ежемесячно в течение августа, сентября 2007 г.         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Погашена часть стоимости |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |специального инструмента |  20  |10—11 | 67 200| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено уменьшение      |      |      |       |                |
   |отложенного налогового   |      |      |       |                |
   |обязательства            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(67 200 x 24%)           |  77  |  68  | 16 128| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи в октябре 2007 г.            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Недосписанная стоимость  |      |      |       |                |
   |специальных              |      |      |       |                |
   |приспособлений отражена в|      |      |       |                |
   |составе прочих расходов  |      |      |       |                |
   |(800 000 — 56 000 —      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 67 200 x 2)            | 91—2 |10—11 |609 600| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено погашение       |      |      |       |                |
   |отложенного налогового   |      |      |       |                |
   |обязательства            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(609 600 x 24%)          |  77  |  68  |146 304| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.12.2007 ————