Как отразить в учете организации приобретение и передачу в эксплуатацию специального инструмента, предполагаемый срок полезного использования которого меньше 12 мес. и предназначенного для выполнения работ по индивидуальному заказу, если учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета предусмотрено погашение стоимости специального инструмента в момент передачи его в производство (в эксплуатацию)?

Организация в ноябре 2007 г. приобрела за 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб., специальный инструмент, предполагаемый срок службы которого составляет 6 мес. Специальный инструмент передан в цех основного производства в декабре 2007 г.

Бухгалтерский учет

Специальный инструмент (специальная оснастка) - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг) (п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).

К бухгалтерскому учету специальная оснастка принимается по фактической себестоимости, которая в данном случае равна сумме, уплаченной поставщику, без учета НДС (п. 11 Методических указаний).

Приобретенная специальная оснастка отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" (п. 13 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В соответствии с п. 25 Методических указаний стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов, разрешается полностью погашать в момент ее передачи в производство (эксплуатацию). Поскольку организация предусмотрела такой вариант списания стоимости спецоснастки в своей учетной политике, то стоимость рассматриваемого специального инструмента списывается единовременно в полной сумме при передаче его в производство.

Передача специального инструмента в производство в этом случае отражается по кредиту счета 10, субсчет 10-10, в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство".

При этом с целью обеспечения контроля за сохранностью этого специального инструмента его стоимость при передаче в эксплуатацию отражается на дополнительно введенном забалансовом счете, например, 012 "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию" (п. 23 Методических указаний).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный поставщиком специального инструмента, организация принимает к вычету на дату принятия этого инструмента к учету, при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение специального инструмента, срок полезного использования которого составляет 6 мес., включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) <*>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи в ноябре 2007 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Приобретен специальный   |      |      |       |    документы   |
   |инструмент               |      |      |       |   поставщика,  |
   |(59 000 — 9000)          |10—10 |  60  | 50 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный поставщиком|  19  |  60  |  9 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |                |
   |приобретенному           |      |      |       |                |
   |специальному инструменту |  68  |  19  |  9 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |поставщику специального  |      |      |       |Выписка банка по|
   |инструмента              |  60  |  51  | 59 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи в декабре 2007 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено погашение       |      |      |       |                |
   |стоимости специального   |      |      |       |                |
   |инструмента при передаче |      |      |       |   Требование—  |
   |его в эксплуатацию       |  20  |10—10 | 50 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость специального   |      |      |       |                |
   |инструмента отражена на  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |забалансовом счете       | 012  |      | 50 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заметим, что в целях исчисления налога на прибыль срок полезного использования специальной оснастки определяется с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). В данной схеме исходим из предположения, что приобретенный специальный инструмент не указан в Классификации и срок его полезного использования установлен равным 6 мес., исходя из технических условий (п. 5 ст. 258 НК РФ). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.12.2007 ————