Как отразить в январе 2008 г. в учете негосударственного образовательного учреждения (колледжа) расходы на приобретение реквизита и костюмов для проведения юморины? Общая сумма расходов составила 7080 руб., в том числе НДС 1080 руб. Ожидаемый срок полезного использования приобретенных костюмов и реквизита не превышает 12 месяцев.

Бухгалтерский учет

Приобретенные колледжем реквизит и костюмы для проведения юморины могут быть учтены им в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой в рассматриваемой ситуации является цена приобретения без учета НДС (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

На указанную сумму в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость реквизита и костюмов, выданных для использования при проведении юморины, признается прочим расходом организации (абз. 2 п. 1, п. п. 11, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете стоимость выданных костюмов и реквизита списывается со счета 10 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Налог на прибыль организаций

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

В Письме Минфина России от 19.10.2006 N 03-03-04/1/701 указано, что расходы негосударственного образовательного учреждения по проведению смотров-конкурсов и КВН не относятся к расходам, произведенным для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и не признаются для целей налогообложения прибыли.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, является объектом налогообложения по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 159 НК РФ (в рассматриваемой ситуации - как рыночная стоимость реквизита и костюмов (без НДС)).

Сумму НДС, предъявленную продавцом реквизита и костюмов, организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры продавца, поскольку указанные реквизит и костюмы приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) <*>.

Применение ПБУ 18/02

В связи с тем, что стоимость реквизита и костюмов, переданных для проведения юморины, а также сумма начисленного при передаче НДС уменьшают бухгалтерскую прибыль, а в налоговом учете не учитываются в составе расходов ни в текущем, ни в последующих отчетных периодах (п. 1 ст. 252 НК РФ), в учете организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство (актив)") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по НДС";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена предоплата   |      |      |       |Выписка банка по|
   |за реквизит и костюмы    |  60  |  51  |  7 080|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Приняты к учету костюмы и|      |      |       |   поставщика,  |
   |реквизит (7080 — 1080)   |  10  |  60  |  6 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный поставщиком|  19  |  60  |  1 080|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |предъявленный поставщиком| 68—1 |  19  |  1 080|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Реквизит и костюмы выданы|      |      |       |   Требование—  |
   |для проведения юморины   | 91—2 |  10  |  6 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС при передаче|      |      |       |                |
   |реквизита и костюмов для |      |      |       |                |
   |собственных нужд         |      |      |       |                |
   |(6000 x 18%)             | 91—2 | 68—1 |  1 080|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((6000 + 1080) x 24%)    |  99  | 68—2 |  1 699| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В Письме Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132, Письме МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088 указано, что норма пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ применяется в случае, если имеет место передача товаров для собственных нужд структурным подразделениям организации. Если же товары приобретаются для собственных нужд без передачи структурным подразделениям, то объекта налогообложения не возникает. В таком случае организация не принимает к вычету НДС, предъявленный поставщиком товаров, приобретенных для собственных нужд, а включает его в стоимость товаров (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). В данной схеме исходим из того, что приобретенные костюмы и реквизит приходуются на склад, а затем в установленном порядке выдаются сотрудникам, ответственным за ведение культурно-воспитательной работы, что может рассматриваться как передача товаров для собственных нужд. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.12.2007 ————