Организация осуществляет два вида деятельности - строительство объектов по договорам строительного подряда и производство строительных материалов. На некоторых объектах при строительстве используются материалы собственного производства. Как отражается данная операция в бухгалтерском и налоговом учете?

В текущем месяце фактическая себестоимость изготовленных организацией строительных материалов составила 9 000 000 руб., что равно сумме прямых расходов на их изготовление по данным налогового учета. При выполнении строительных работ использованы строительные материалы фактической себестоимостью 1 000 000 руб. Согласно учетной политике в целях исчисления налога на прибыль стоимость материалов, используемых при выполнении строительных работ, признается прямым расходом на выполнение работ.

Бухгалтерский учет

Произведенные организацией строительные материалы, предназначенные для продажи, принимаются на учет в качестве такого вида материально-производственных запасов (МПЗ), как готовая продукция (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат, связанных с ее производством. Учет и формирование затрат на изготовление МПЗ собственными силами осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. п. 5, 7 ПБУ 5/01).

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, может отражаться по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счетом 20 "Основное производство") (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При передаче готовой продукции (строительных материалов) подразделению, выполняющему строительные работы, стоимость переданных строительных материалов списывается со счета 43 в дебет счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы".

Стоимость строительных материалов, использованных при производстве строительных работ, списывается со счета 10, субсчет 10-1 в дебет счета 20.

В аналитическом учете по счету 20 затраты на производство строительных материалов и затраты на выполнение строительных работ отражаются обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

Доходы и расходы от видов деятельности, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов и расходов организации за отчетный период, показываются в отчете о прибылях и убытках по каждому виду в отдельности (п. 18.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 21.1 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы в виде стоимости готовой продукции, использованной при производстве строительных работ, показываются как расходы, связанные с выполнением строительных работ. Такие расходы признаются в отчете о прибылях и убытках при признании выручки от выполнения строительных работ (п. 19 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль организаций

В данном случае в соответствии с учетной политикой организации прямые расходы на производство готовой продукции, использованной при выполнении строительных работ, формируют прямые расходы на выполнение строительных работ, которые, как и в бухгалтерском учете, признаются на дату признания выручки от реализации выполненных работ (п. 4 ст. 254, п. п. 1, 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Как указывалось выше, расходы на выполнение строительных работ, включая стоимость использованных строительных материалов собственного производства, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, при передаче готовой продукции для выполнения строительных работ объекта налогообложения по НДС, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, у организации не возникает.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 20:

20-1 "Производство строительных материалов";

20-2 "Выполнение строительных работ".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |      |       |    накладная,  |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |  10, |       |    платежная   |
   |Отражены затраты,        |      |  70, |       |    ведомость,  |
   |связанные с производством|      |  69  |       |  Бухгалтерская |
   |строительных материалов  | 20—1 | и др.|9000000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Изготовленные материалы  |      |      |       |  Накладная на  |
   |приняты на учет в        |      |      |       |передачу готовой|
   |качестве готовой         |      |      |       |   продукции в  |
   |продукции                |  43  | 20—1 |9000000| места хранения |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |                |
   |готовой продукции,       |      |      |       |                |
   |переданной для           |      |      |       |                |
   |производства строительных|      |      |       |   Требование—  |
   |работ                    | 10—1 |  43  |1000000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено использование   |      |      |       |                |
   |материалов при выполнении|      |      |       |   Требование—  |
   |строительных работ       | 20—2 | 10—1 |1000000|    накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.12.2007 ————