Как отражаются в 2008 г. в учете организации оптовой торговли операции по реализации очков, не облагаемые НДС, в счет ранее полученной предварительной оплаты?

Организация в январе 2008 г. получила 100%-ную предварительную оплату в счет предстоящей поставки очков. В феврале очки отгружены покупателю. Договорная стоимость реализованных товаров составляет 250 000 руб., фактическая себестоимость (что соответствует их покупной стоимости для целей налогового учета) - 200 000 руб. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В рассматриваемой ситуации организация получила предварительную оплату в счет предстоящей поставки очков, не облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ) <*>.

Отметим, что " с 01.01.2008 норма, предусматривающая, что полученная предварительная плата в счет предстоящей поставки товаров, не облагаемых НДС, не включается в налоговую базу по НДС, прямо предусмотрена НК РФ (пп. "а" п. 1 ст. 1, ст. 3 Федерального закона от 04.11.2007 N 255-ФЗ, п. 1 ст. 154 НК РФ) <**>.

Бухгалтерский учет

Поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты товаров для целей бухгалтерского учета не признаются доходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Сумма поступившей на расчетный счет организации предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом сумма полученной предварительной оплаты учитывается на счете 62 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату отгрузки товаров покупателю организация признает выручку от их реализации в качестве дохода от обычных видов деятельности и отражает ее в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 (на отдельном субсчете) в размере договорной стоимости (п. п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99).

Одновременно фактическая себестоимость реализованных товаров списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде денежных средств, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации товаров признается доходом на дату их реализации (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 62:

62-1 "Расчеты с покупателями за реализованные товары";

62-2 "Расчеты по предварительной оплате".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерская запись в январе 2008 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Поступила предоплата в   |      |      |       |                |
   |счет предстоящей поставки|      |      |       |Выписка банка по|
   |товара                   |  51  | 62—2 |250 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи в феврале 2008 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Признана выручка от      |      |      |       |    Товарная    |
   |реализации товара        | 62—1 | 90—1 |250 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |реализованного товара    | 90—2 |  41  |200 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Зачтена сумма предоплаты |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |за реализованный товар   | 62—2 | 62—1 |250 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Не подлежат обложению НДС операции по реализации очков, включенных в п. 10 Перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19 (см. также Письмо УМНС России по г. Москве от 09.08.2002 N 24-14/36672 (раздел "В целях применения статьи 149")). <**> Напомним, что до 01.01.2008 предварительная оплата, полученная в счет предстоящей поставки товаров, не облагаемых НДС, также не включалась в налоговую базу по НДС. При реализации таких товаров не применялась норма, установленная пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ (Письмо Минфина России от 03.05.2006 N 03-04-05/06). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 21.12.2007 ————