Как отразить в учете организации передачу в аренду ксерокса, приобретенного ранее для использования в отделе кадров и учтенного в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ), а в налоговом учете - в составе амортизируемого имущества?

Организация в сентябре 2007 г. приобрела ксерокс за 22 420 руб., в том числе НДС 3420 руб. В октябре, до ввода в эксплуатацию, ксерокс передан в аренду дочерней фирме. Аренда не является предметом деятельности организации. Договор аренды заключен на срок 6 месяцев.

Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрен учет активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе МПЗ.

Учетной политикой для целей налогового учета предусмотрено применение 10%-ной амортизационной премии; амортизация начисляется линейным методом; срок полезного использования ксерокса в целях налогообложения прибыли установлен равным 4 годам (в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

Бухгалтерский учет

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ) (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Исходя из вышеизложенного, организация в данном случае учитывает приобретенный ксерокс, стоимость которого без НДС не превышает 20 000 руб., в составе МПЗ.

К бухгалтерскому учету ксерокс принимается на дату поступления в организацию по фактической себестоимости, которая равна сумме, уплаченной поставщику, без учета НДС, и отражается на счете 10 "Материалы" (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае ксерокс передан в аренду дочерней фирме. Поскольку предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, считаем, что при передаче в аренду стоимость ксерокса отражается в составе прочих расходов (абз. 2 п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 10.

На основании п. 5 ПБУ 6/01 в целях обеспечения сохранности активов, удовлетворяющих требованиям п. 4 ПБУ 6/01 и учтенных в составе МПЗ, в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Таким образом, с целью обеспечения контроля за сохранностью и движением ксерокса, переданного в аренду, организация может отразить его стоимость на отдельно открытом забалансовом счете, например, 012 "Активы стоимостью до 20 000 руб. в эксплуатации (переданные в аренду)".

По окончании срока действия договора аренды и возвращения ксерокса арендатором записи производятся только в аналитическом учете по счету 012.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный к уплате поставщиком, организация принимает к вычету в месяце принятия к учету ксерокса (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли приобретенный ксерокс учитывается в составе амортизируемого имущества в качестве объекта основных средств (ОС) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, в данном случае с месяца, следующего за месяцем передачи ксерокса в аренду (с ноября 2007 г.) (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ).

При применении линейного метода ежемесячная норма амортизационных отчислений по ксероксу составляет 2,0833% (1 / (4 г. x 12 мес.) x 100%) (п. 4 ст. 259 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации учетной политикой организации предусмотрено применение 10%-ной амортизационной премии в целях налогообложения прибыли. Соответственно, согласно п. 1.1 ст. 259, абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ организация признает в качестве расходов в ноябре 2007 г. сумму, равную 10% от первоначальной стоимости приобретенного ксерокса. При расчете суммы амортизации организация не учитывает расходы на капитальные вложения, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Сумма амортизационной премии признается расходом в составе амортизационных отчислений (см. Письмо Минфина России от 27.02.2006 N 03-03-04/1/140).

На основании изложенного организация вправе в ноябре 2007 г. учесть амортизационную премию в размере 1900 руб. ((22 420 руб. - 3420 руб.) x 10%). Кроме того, в ноябре организация учитывает амортизацию в сумме 356 руб. ((22 420 руб. - 3420 руб. - 1900 руб.) x 2,0833%). Таким образом, в ноябре 2007 г. сумма расходов в виде амортизационных отчислений в налоговом учете составит 2256 руб. (1900 руб. + 356 руб.). В дальнейшем ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 356 руб.

Расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, признаются внереализационными расходами, если предоставление имущества в аренду осуществляется не на систематической основе (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Соответственно, сумма амортизации, начисленная по ксероксу в течение срока действия договора аренды, учитывается в составе внереализационных расходов.

Применение ПБУ 18/02

Как следует из вышеизложенного, порядок признания в составе расходов стоимости ксерокса в бухгалтерском и налоговом учете различен. В связи с этим в месяце передачи ксерокса в аренду (в октябре) возникают вычитаемая временная разница в сумме 19 000 руб. (22 420 руб. - 3420 руб.) и соответствующий ей отложенный налоговый актив в сумме 4560 руб. (19 000 руб. x 24%) (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н).

Уменьшение указанной вычитаемой временной разницы и отложенного налогового актива производится по мере начисления амортизации в налоговом учете.

В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются на счете 09 "Отложенные налоговые активы" (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Принят к учету ксерокс   |      |      |       |   поставщика,  |
   |(22 420 — 3420)          |  10  |  60  | 19 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|      |      |       |                |
   |ксерокса                 |  19  |  60  |  3 420|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, предъявленная       |      |      |       |                |
   |поставщиком ксерокса     |68—ндс|  19  |  3 420|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику ксерокса      |  60  |  51  | 22 420|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Списана стоимость        |      |      |       |    передачи    |
   |ксерокса, сданного в     |      |      |       |    имущества   |
   |аренду                   | 91—2 |  10  | 19 000|    в аренду    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен отложенный       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |налоговый актив          |  09  |68—пр |  4 560| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость ксерокса,      |      |      |       |                |
   |сданного в аренду,       |      |      |       |                |
   |отражена на забалансовом |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |счете                    | 012  |      | 19 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерская запись в ноябре 2007 г.            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Уменьшен отложенный      |      |      |       |                |
   |налоговый актив          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(2256 x 24%)             |68—пр |  09  | 541,44| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Ежемесячно в течение оставшегося срока             |
   |                полезного использования ксерокса                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Уменьшен отложенный      |      |      |       |                |
   |налоговый актив          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(356 x 24%)              |68—пр |  09  |  85,44| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 21.12.2007 ————