Как отражаются в июне 2008 г. в бухгалтерском и налоговом учете организации, осуществляющей регулярные перевозки пассажиров и багажа междугородными автобусами, операции, связанные с реализацией не востребованного пассажиром багажа, в случае если причитающаяся физическому лицу (пассажиру) сумма до истечения срока исковой давности так и не будет им востребована?

За хранение невостребованного багажа перевозчиком взимается плата в размере 108 руб. (в том числе НДС 16 руб.) в сутки. Багаж хранился перевозчиком в течение 35 суток (с 14.05.2008 по 17.06.2008). Реализация невостребованного багажа произведена на основании договора купли-продажи за 10 000 руб. за наличный расчет.

Гражданско-правовые отношения

" С 13.05.2008 года вступает в силу Устав автомобильного транспорта и городского электрического наземного транспорта (Федеральный закон от 08.11.2007 N 259-ФЗ). К отношениям, связанным с пользованием услугами автомобильного транспорта и возникшим до дня вступления Устава в силу, Устав применяется в части прав и обязанностей, которые возникнут после дня его вступления в силу (ст. 44, п. 2 ст. 43 Устава).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 22 Устава при проезде в транспортном средстве, осуществляющем регулярные перевозки пассажиров и багажа, пассажир имеет право перевозить за плату в багажном отделении транспортного средства или в отдельном транспортном средстве багаж в количестве не более двух мест, длина, ширина и высота каждого из которых в сумме не превышают сто семьдесят сантиметров. Сдача пассажиром багажа удостоверяется багажной квитанцией (п. 1 ст. 20 Устава).

Принятый для перевозки отдельно от пассажира багаж должен быть доставлен в пункт назначения и выдан пассажиру не позднее дня прибытия пассажира в этот пункт в соответствии с договором перевозки пассажира (п. 6 ст. 22 Устава). Согласно п. 7 ст. 22 Устава за хранение багажа, не востребованного в пункте его назначения более суток со дня его доставки (неполные сутки считаются за полные), взимается плата в размере, установленном перевозчиком.

Перевозчик вправе реализовать багаж, не востребованный в течение тридцати суток со дня прибытия транспортного средства в пункт назначения багажа. Реализация перевозчиком указанного багажа осуществляется по договору купли-продажи исходя из подтвержденной документами стоимости багажа или при отсутствии таких документов исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, либо на основании экспертной оценки (п. 10 ст. 22 Устава).

В силу п. 11 ст. 22, ст. 42 Устава в течение срока исковой давности (одного года со дня реализации невостребованного багажа) предъявитель багажной квитанции имеет право получить сумму, вырученную перевозчиком при реализации багажа, за вычетом причитающихся перевозчику платежей, а также затрат, связанных с реализацией невостребованного багажа.

Бухгалтерский учет

Напомним, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, согласованная сторонами оценка (либо экспертная оценка) багажа, принятого перевозчиком на хранение на склад, учитывается на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Выручка организации-перевозчика от оказания услуг по хранению багажа включается в состав ее доходов по обычным видам деятельности на конец месяца (31.05.2008) и на дату продажи невостребованного багажа (17.06.2008) (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 16, 25 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, утвержденной Приказом Минтранса РФ от 24.06.2003 N 153).

Сумма задолженности физического лица (пассажира) за хранение багажа может отражаться на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Расчеты с покупателями багажа могут отражаться с использованием счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При продаже невостребованного багажа производится его списание со счета 002. Кроме того, при получении денежных средств за проданный багаж в учете организации отражается погашение задолженности пассажира за хранение багажа.

Разница между суммой, вырученной перевозчиком от продажи невостребованного багажа, и суммой погашаемой задолженности за хранение, подлежащая выплате пассажиру, не признается доходом организации в бухгалтерском учете на основании п. п. 2, 3 ПБУ 9/99, п. 26 Инструкции.

Но в рассматриваемой ситуации пассажир до истечения срока исковой давности (1 год) не обратился к перевозчику за получением указанной разницы. В таком случае эта сумма признается организацией прочим доходом в отчетном периоде истечения срока исковой давности на основании данных проведенной инвентаризации в соответствии с п. п. 7, 10.4, 16 ПБУ 9/99, п. п. 20, 23 Инструкции, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация услуг по хранению багажа на территории РФ облагается НДС в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

Поскольку право собственности на багаж, переданный организации по договору перевозки, к организации-перевозчику не переходит, налоговая база по НДС при реализации данного имущества у организации не возникает. Аналогичный вывод можно сделать на основании нормы п. 1 ст. 156 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Доход организации-перевозчика по договору перевозки за хранение багажа (за минусом НДС) включается в состав доходов от реализации на те же даты, что и в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2, 3 ст. 271 НК РФ).

Разница между суммой, вырученной организацией от продажи невостребованного багажа, и суммой погашаемой задолженности за его хранение перевозчиком, полученная в пользу пассажира и подлежащая выплате ему, не включается в целях налогообложения прибыли в состав доходов перевозчика на основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Кредиторская задолженность перед пассажиром, списанная в связи с истечением срока исковой давности, включается в состав внереализационных доходов организации в налоговом учете согласно п. 18 ст. 250 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

При реализации имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, перевозчик не признается налоговым агентом по НДФЛ (п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:

76-Х "Расчеты за хранение багажа";

76-Б "Расчеты за проданный невостребованный багаж".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи в мае 2008 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Невостребованный багаж   |      |      |       |                |
   |принят на забалансовый   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |учет <*>                 | 002  |      | 10 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана выручка за      |      |      |       |                |
   |хранение                 |      |      |       |                |
   |невостребованного багажа |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(108 x 18)               | 76—Х | 90—1 |  1 944| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС             |      |      |       |                |
   |(1944 / 118 x 18)        | 90—3 |  68  |    297|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи в июне 2008 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Признана выручка за      |      |      |       |                |
   |хранение                 |      |      |       |                |
   |невостребованного багажа |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(108 x 17)               | 76—Х | 90—1 |  1 836| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС             |      |      |       |                |
   |(1836 / 118 x 18)        | 90—3 |  68  |    280|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Справка—отчет |
   |                         |      |      |       |     кассира—   |
   |Получены денежные        |      |      |       |  операциониста,|
   |средства за проданный    |      |      |       |    Приходный   |
   |невостребованный багаж   |  50  |  62  | 10 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено погашение       |      |      |       |                |
   |задолженности            |      |      |       |                |
   |физического лица за счет |      |      |       |                |
   |средств, полученных от   |      |      |       |                |
   |реализации               |      |      |       |                |
   |невостребованного багажа,|      |      |       |                |
   |и возникновение          |      |      |       |                |
   |задолженности перед ним  |      |      |       |                |
   |по возврату остатка      |      |      |       |                |
   |средств, вырученных от   |      | 76—Х,|       |  Бухгалтерская |
   |реализации его имущества |  62  | 76—Б | 10 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Проданное имущество      |      |      |       |                |
   |списано с забалансового  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |учета                    |      | 002  | 10 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи в июне 2009 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Задолженность перед      |      |      |       |                |
   |физическим лицом списана |      |      |       |       Акт      |
   |в состав прочих доходов в|      |      |       | инвентаризации |
   |связи с истечением срока |      |      |       |    расчетов,   |
   |исковой давности         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |(10 000 — 1944 — 1836)   | 76—Б | 91—1 |  6 220|  руководителя  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме будем исходить из условия, что на забалансовый учет невостребованный багаж принимается в экспертной оценке, равной 10 000 руб. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 21.12.2007 ————