Как отразить в учете организации расчеты с иногородним работником по заключенному с ним договору найма квартиры, числящейся у организации на балансе в составе объектов основных средств (ОС), если в договоре найма указано, что расходы по оплате коммунальных услуг несет наймодатель (собственник квартиры)?

Плата за пользование квартирой, установленная в договоре найма, составляет 8000 руб., что соответствует рыночной цене аренды аналогичной квартиры, и удерживается ежемесячно из заработной платы работника. За текущий месяц стоимость коммунальных услуг составила 1770 руб., в том числе НДС 270 руб. По данным бухгалтерского и налогового учета: первоначальная стоимость квартиры составляет 3 500 000 руб.; ежемесячная сумма амортизации - 8333 руб.

Предоставление жилых помещений для проживания по договору найма не является для организации предметом деятельности.

Гражданско-правовые отношения

По договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем (п. 1 ст. 671 Гражданского кодекса РФ). Наймодатель может самостоятельно вносить коммунальные платежи, если это предусмотрено договором найма (ч. 3 ст. 678 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Передача квартиры в пользование работнику отражается в аналитическом учете по счету 01 "Основные средства". Например, по дебету аналитического счета 01-п "Основные средства, переданные в пользование" и кредиту аналитического счета 01-э "Основные средства в эксплуатации" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Доход от предоставления работнику жилья по договору найма отражается в данном случае с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", поскольку это не является предметом деятельности организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).

Таким образом, в бухгалтерском учете сумма выручки от предоставления квартиры работнику по договору найма признается на последнее число текущего месяца в размере платы, указанном в договоре найма (п. 16 ПБУ 9/99). При признании выручки производится запись по кредиту счета 91, субсчет 91-1, в корреспонденции с дебетом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", например, субсчет 73-3 "Расчеты с работником по договору найма".

Сумма начисленной амортизации по квартире, а также расходы, возникающие в силу заключенного договора найма (плата за коммунальные услуги), являются для организации прочими расходами и отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предоставление имущества в пользование является объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем согласно пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не облагаются НДС. Следовательно, предоставление квартиры в пользование работнику по договору найма не облагается НДС.

Как указано выше, оплата организацией коммунальных услуг производится в рамках исполнения организацией своих обязательств по договору найма. Поэтому НДС, предъявленный коммунальными службами, учитывается в составе указанных расходов (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль плата за наем квартиры может учитываться организацией в составе внереализационных доходов (п. 4 ст. 250 НК РФ).

В общем случае согласно п. 29 ст. 270 НК РФ расходы, связанные с оплатой услуг, потребленных работником организации, не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Вместе с тем в рассматриваемой ситуации оплата коммунальных услуг производится организацией в связи с исполнением обязательств по возмездному договору найма. В связи с этим считаем, что указанные расходы учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Сумма амортизации по квартире учитывается в составе внереализационных расходов по тем же основаниям.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В общем случае оплата организацией потребленных работником коммунальных услуг является доходом работника, полученным в натуральной форме, и включается в налоговую базу по НДФЛ (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Однако в данном случае у работника в силу заключенного договора найма не возникает обязанности по оплате потребленных им коммунальных услуг. Следовательно, налоговой базы по НДФЛ не возникает.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи,   |
   |                         |      |      |       |   Инвентарная  |
   |                         |      |      |       | карточка учета |
   |Отражена передача        |      |      |       |     объекта    |
   |квартиры в пользование   | 01—п | 01—э |3500000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             В течение срока действия договора найма            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Признан доход от         |      |      |       |                |
   |предоставления работнику |      |      |       |                |
   |квартиры по договору     |      |      |       |                |
   |найма                    | 73—3 | 91—1 |  8 000|  Договор найма |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена амортизация по |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |квартире                 | 91—2 |  02  |  8 333| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |                |
   |коммунальных услуг       |      |  60  |       |                |
   |(с НДС)                  | 91—2 | (76) |  1 770| Счет за услуги |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержана из заработной   |      |      |       |  Договор найма,|
   |платы работника плата по |      |      |       |    Заявление   |
   |договору найма           |  70  | 73—3 |  8 000|    работника   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |  60  |      |       |Выписка банка по|
   |коммунальных услуг       | (76) |  51  |  1 770|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 20.12.2007 ————