Как отразить в учете расчеты с работником (менеджером по продажам) по выплате компенсации за неиспользованный отпуск в связи с увольнением 23.11.2007? Трудовым договором, заключенным с работником, установлена оплата труда в виде фиксированного оклада и премиальной части заработной платы, исчисляемой в процентах от объема продаж, осуществленных работником в течение месяца.

Период с 01.11.2006 по 31.10.2007 работник отработал полностью. Оклад работника в 2006 г. составлял 15 000 руб. С 01.01.2007 в организации произошло повышение окладов на 20%. За ноябрь и декабрь 2006 г. сумма премиальной части заработной платы, исчисленной исходя из объема продаж работника, составила 10 000 руб. (ежемесячно). С января по октябрь 2007 г. общая сумма премиальной части заработной платы составила 75 000 руб.

На момент увольнения работником не использовано 17 календарных дней отпуска. Компенсация перечисляется организацией на счет работника в банке.

Трудовые отношения

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ч. 1 ст. 135 Трудового кодекса РФ).

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).

Согласно ст. 115 ТК РФ работникам ежегодно предоставляется основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ).

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается работнику в день увольнения, которым признается последний день работы (ст. 140, ч. 3, 4 ст. 84.1 ТК РФ).

Расчет суммы компенсации за неиспользованный отпуск

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется исходя из количества не использованных работником дней отпуска и среднего дневного заработка, исчисляемого в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213. Расчетным периодом являются двенадцать календарных месяцев (ст. 139 ТК РФ), в рассматриваемом случае - период с 01.11.2006 по 31.10.2007. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. В данном случае к таким выплатам относится заработная плата, начисленная работнику в соответствии с должностным окладом за отработанное время в указанном расчетном периоде, а также заработная плата, исчисленная исходя из объема продаж, осуществленных работником за месяц (пп. "а", "в" п. 2 Положения).

Согласно ст. 139 ТК РФ для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется средний дневной заработок за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). При этом в соответствии с абз. 2 п. 15 Положения при повышении в организации в расчетный период должностных окладов выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления должностного оклада, установленного в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на должностные оклады каждого из месяцев расчетного периода.

На основании приведенных выше норм в рассматриваемой ситуации коэффициент пересчета, применяемый к выплатам за ноябрь и декабрь 2006 г., составляет 1,2 (15 000 руб. x (100% + 20%) / 100% / 15 000 руб.). При этом исходя из буквального прочтения нормы п. 15 и п. 2 Положения, а также учитывая разъяснения Роструда (Письмо от 29.06.2007 N 2228-6-1), можно сделать вывод, что указанный коэффициент должен применяться как к фиксированной части заработной платы работника (окладу), так и к премиальной части заработной платы, исчисляемой в процентах от объема продаж работника за месяц. В таком случае средний дневной заработок работника составит 892,86 руб. ((15 000 руб. x 1,2 x 2 мес. + 10 000 руб. x 1,2 x 2 мес. + 15 000 руб. x 1,2 x 10 мес. + 75 000 руб.) / 12 мес. / 29,4).

Компенсация за неиспользованный отпуск (17 календарных дней), рассчитанная исходя из среднего дневного заработка, составляет 15 178,62 руб. (892,86 руб. x 17 дн.).

Бухгалтерский учет

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск, причитающаяся работнику, признается организацией расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанная сумма отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск включается в налоговую базу по НДФЛ и организация, являясь налоговым агентом, исчисляет НДФЛ, который удерживает при выплате компенсации работнику и перечисляет в бюджет (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Перечисление НДФЛ в бюджет производится не позднее дня перечисления компенсации со счета организации на счет работника в банке (п. 6 ст. 226 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемую работнику в связи с увольнением, не начисляются ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Налог на прибыль организаций

Компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая в соответствии с трудовым законодательством РФ, в целях налогообложения прибыли включается в расходы на оплату труда (п. 8 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Записка—расчет |
   |                         |      |      |       | при прекращении|
   |                         |      |      |       |  (расторжении) |
   |                         |      |      |       |    трудового   |
   |                         |  20  |      |       |    договора    |
   |Начислена компенсация за | (26, |      |       |  с работником  |
   |неиспользованный отпуск  |  44) |  70  |15178,6|  (увольнении)  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |компенсации за           |      |      |       |                |
   |неиспользованный отпуск  |      |      |       |    Налоговая   |
   |(15 178,62 x 13%)        |  70  |  68  |  1 973|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена компенсация  |      |      |       |                |
   |за неиспользованный      |      |      |       |                |
   |отпуск за вычетом НДФЛ   |      |      |       |Выписка банка по|
   |(15 178,62 — 1973)       |  70  |  51  |13205,6|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 20.12.2007 ————