Как отражается в учете ООО "Б", созданного 02.07.2007 путем выделения из ООО "А", получение объекта основных средств (ОС) по разделительному балансу? Организация "А" применяет общеустановленную систему налогообложения, а организация "Б" перешла на УСН с момента постановки на учет в налоговом органе.

В соответствии с решением учредителей оценка объектов ОС производится по остаточной стоимости. В разделительном балансе указана остаточная стоимость данного объекта ОС в размере 21 750 руб. Срок полезного использования для целей бухгалтерского учета установлен организацией "Б" равным 2 годам; амортизация начисляется линейным способом.

Гражданско-правовые отношения

Реорганизация юридического лица (в том числе в форме выделения) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) (п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ). При этом юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. 4 ст. 57 ГК РФ) <*>.

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом (п. 4 ст. 58 ГК РФ, п. п. 1, 3 ст. 55 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Бухгалтерский учет

Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации в форме выделения приведены в разд. VII Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н.

При реорганизации организации в форме выделения для составления разделительного баланса, содержащего положения о правопреемстве имущества и обязательств реорганизуемой организации, на основании решения учредителей производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации (п. 34 Методических указаний).

Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учетом отраженных реорганизуемой организацией операций, указанных в п. п. 36 и 37 Методических указаний. Данные о полученных в процессе реорганизации ОС правопреемник при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации фиксирует в оценке, по которой они отражаются в разделительном балансе с учетом числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации на дату внесения в Реестр записи о возникшей организации (п. 38 Методических указаний).

Передача имущества при реорганизации по разделительному балансу от одной организации к другой организации не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества или как его безвозмездная передача. Такая передача бухгалтерскими записями не отражается (п. 11 Методических указаний).

Оценка передаваемого (принимаемого) при реорганизации организации имущества производится в соответствии с решением учредителей, определенным в решении (договоре) о реорганизации, и в рассматриваемой ситуации производится по остаточной стоимости в размере 21 750 руб. (п. 7 Методических указаний).

Начисление амортизации по полученному объекту ОС организация производит в данном случае с августа, исходя из срока полезного использования и способа начисления амортизации, установленных организацией "Б" при принятии этого объекта ОС к бухгалтерскому учету на основании разделительного баланса независимо от ранее применяемого способа начисления амортизации у правопредшественника (п. 14 Методических указаний).

То есть ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составит 906 руб. (21 750 руб. / 2 г. / 12) и признается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В бухгалтерском учете начисление амортизации по объекту ОС отражается по дебету счета учета затрат на производство (или расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Единый налог по УСН

Стоимость объекта ОС, полученного организацией, созданной путем выделения, не учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

При определении налоговой базы организация учитывает расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в частности, расходы на приобретение ОС (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным ОС (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

По мнению Минфина России (см. Письма от 13.04.2007 N 03-11-02/107, от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/166), стоимость полученного ОС организация не может учесть в данном случае в составе расходов, поскольку ОС получено организацией в порядке правопреемства в соответствии с разделительным балансом и организацией не оплачивалось <**>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     На дату внесения в ЕГРЮЛ записи о создании ООО "Б" <*>     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       | Разделительный |
   |полученного объекта ОС   |  01  |      | 21 750|     баланс     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Ежемесячная бухгалтерская запись с августа 2007 г.       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены амортизационные|  20  |      |       |  Бухгалтерская |
   |отчисления по объекту ОС | (44) |  02  |    906| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Порядок государственной регистрации в случае реорганизации (в том числе в форме выделения) установлен гл. V Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". <**> Кроме того, отметим, что стоимость ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал, по мнению Минфина России и налоговых органов не учитывается в составе расходов организациями, применяющими УСН (см. Письмо Минфина России от 11.04.2007 N 03-11-04/2/99, Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2004 N 21-09/83474). Аналогичная позиция по данному вопросу изложена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.09.2007 по делу N А56-4532/2007. Однако в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.08.2000 N 1248/00, Постановлении ФАС Центрального округа от 18.07.2006 по делу N А09-142/06-25-16 указано, что получение имущества в качестве вклада в уставный капитал не является безвозмездным (предполагающим отсутствие встречных обязательств принимающей имущество стороны перед стороной, передающей такое имущество (п. 2 ст. 423 ГК РФ)), а значит, организация может учесть в составе расходов стоимость имущества, которое получено в качестве вклада в уставный капитал. Если организация примет решение учесть в составе расходов в целях налогообложения стоимость объекта ОС, полученного по разделительному балансу, то это приведет к спорам с налоговыми органами и свою позицию организации придется отстаивать в суде. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.12.2007 ————