Как отражаются в учете организации операции, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию офисной мебели (многосекционного стеллажа), если мебель, приобретенная в декабре 2007 г., будет собрана и установлена в отделе кадров в январе 2008 г.?

Организация приобрела офисную мебель (многосекционный стеллаж) за 18 400 руб. (в том числе НДС 2807 руб.). Учетной политикой организации не установлен лимит стоимости активов с целью отнесения их к основным средствам (ОС) или материально-производственным запасам. Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования офисной мебели установлен равным 6 годам; начисление амортизации производится линейным способом.

Бухгалтерский учет

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Поскольку указанная норма носит разрешительный характер, то организации необходимо в учетной политике закрепить порядок учета такого имущества (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

В рассматриваемой ситуации учетной политикой организации не установлен лимит стоимости активов с целью отнесения их к ОС или материально-производственным запасам, следовательно, приобретенная офисная мебель должна отражаться организацией в бухгалтерском учете и отчетности в составе ОС.

Затраты по приобретению объектов ОС отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", по стоимости приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, в январе 2008 г. списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства" (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов, см. также Письмо ФНС России от 02.11.2006 N ШТ-6-21/1062@, Письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33).

Начиная с февраля, организация в бухгалтерском учете начисляет амортизацию по данной мебели в размере 217 руб. ((18 400 руб. - 2807 руб.) / 6 лет / 12 мес.) (п. п. 17, 18, 19, 20, 21 ПБУ 6/01).

Для целей бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или 44 "Расходы на продажу") (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогового учета стоимость приобретенной офисной мебели, как и в бухгалтерском учете, составляет 15 593 руб. (18 400 руб. - 2807 руб.).

" С 01.01.2008 имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью " не более 20 000 руб. не признается амортизируемым имуществом (п. 27 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Поскольку офисная мебель введена в эксплуатацию в январе 2008 г., то стоимость мебели в данном случае включается в состав материальных расходов в полной сумме в месяце ввода ее в эксплуатацию (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 03.11.2007 N 03-03-06/1/767).

Применение ПБУ 18/02

В данном случае, как сказано выше, в налоговом учете стоимость офисной мебели учитывается в составе расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль в январе 2008 г., а в бухгалтерском учете стоимость этой мебели будет погашаться путем начисления амортизации, признаваемой расходом, формирующим бухгалтерскую прибыль (убыток) в последующие отчетные периоды.

Следовательно, в январе у организации образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 15 593 руб., приводящая к образованию отложенного налогового обязательства, которое отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

Уменьшение налогооблагаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства происходит по мере начисления амортизации по офисной мебели в бухгалтерском учете. Уменьшение отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 (абз. 2 п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи в декабре 2007 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражены вложения в      |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретенную офисную    |      |      |       |    документы   |
   |мебель (18 400 — 2807)   | 08—4 |  60  | 15 593|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|      |      |       |                |
   |<*>                      | 19—1 |  60  |  2 807|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |офисную мебель           |  60  |  51  | 18 400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи в январе 2008 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |                         |      |      |       |передаче объекта|
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |    средств,    |
   |                         |      |      |       |   Инвентарная  |
   |Офисная мебель принята к |      |      |       | карточка учета |
   |учету в составе объектов |      |      |       |     объекта    |
   |ОС                       |  01  | 08—4 | 15 593|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету         |      |      |       |                |
   |предъявленная сумма НДС  |      |      |       |                |
   |<*>                      | 68—1 | 19—1 |  2 807|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено отложенное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(15 593 x 24%)           | 68—2 |  77  |  3 742| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Ежемесячные бухгалтерские записи, начиная с февраля,      |
   |          до полного погашения стоимости офисной мебели         |
   |                     либо списания ее с учета                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены амортизационные|      |      |       |                |
   |отчисления по офисной    |  26  |      |       |  Бухгалтерская |
   |мебели                   | (44) |  02  |    217| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено уменьшение      |      |      |       |                |
   |отложенного налогового   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |обязательства (217 x 24%)|  77  | 68—2 |     52| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Данную сумму НДС организация имеет право принять к вычету после принятия офисной мебели на учет в составе объектов ОС при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом, по мнению Минфина России, сумму НДС, предъявленную поставщиком офисной мебели, организация имеет право принять к вычету после принятия ее на учет на счет 01 (см. Письмо от 21.09.2007 N 03-07-10/20, п. 2 Письма от 16.05.2006 N 03-02-07/1-122). В то же время в решениях ряда арбитражных судов (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.02.2006 N Ф04-231/2006(19403-А67-31), ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2005 N А29-8703/2004А) сделан вывод о том, что для принятия к вычету сумм НДС достаточен факт оприходования приобретенных ОС на счете 08. В данной схеме исходим из условия, что организация при принятии к вычету "входного" НДС руководствуется точкой зрения Минфина России. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.12.2007 ————