Организация, оказывающая услуги по проверке технического состояния автотранспортных средств (легковых автомобилей) при их государственном техническом осмотре и уплачивающая ЕНВД, в ноябре 2007 г. приобрела и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., предназначенное для использования при осуществлении организацией своей деятельности. Срок полезного использования оборудования установлен равным пяти годам. Как указанные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете?

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

На основании положений ст. 346.27 НК РФ услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Минфин России в Письме от 14.09.2005 N 03-11-04/3/88 разъясняет, что поскольку по коду 017104 Классификатора указаны контрольно-диагностические работы, отнесенные к техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000), то налогоплательщик, занимающийся оказанием услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при их государственном техническом осмотре, должен уплачивать ЕНВД.

Аналогичной позиции Минфин России придерживался и в Письме от 15.07.2005 N 03-11-04/3/21 <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

На основании абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ организация, являющаяся плательщиком ЕНВД, не признается плательщиком НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

На основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ организация включает НДС, предъявленный ей при приобретении оборудования, в стоимость этого оборудования.

Бухгалтерский учет

На основании п. п. 4, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, приобретенное в рассматриваемой ситуации оборудование принимается на учет в состав основных средств организации по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из фактических затрат на его приобретение, с учетом НДС, предъявленного поставщиком.

Первоначальная стоимость оборудования, по которой оно впоследствии будет принято к учету, формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", с последующим списанием в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В соответствии с п. п. 17, 21 ПБУ 6/01 стоимость оборудования в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету данного объекта основных средств.

В случае если организация начисляет амортизацию линейным способом, то на основании п. п. 18 и 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости оборудования и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации отражается в данном случае по дебету счета учета затрат на производство, например счета 20 "Основное производство", и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Отражены вложения во     |      |      |       |    документы   |
   |внеоборотные активы      |  08  |  60  |118 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |                         |      |      |       |передаче объекта|
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |     средств,   |
   |                         |      |      |       |   Инвентарная  |
   |Приобретенное            |      |      |       | карточка учета |
   |оборудование учтено в    |      |      |       |     объекта    |
   |составе основных средств |  01  |  08  |118 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Ежемесячно начиная с декабря 2007 г. и до полного погашения  |
   | стоимости оборудования либо списания его с бухгалтерского учета|
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация по |      |      |       |                |
   |оборудованию             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(118 000 / 5 / 12)       |  20  |  02  |1966,67| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В то же время, по мнению ФАС Северо-Западного округа, изложенному в Постановлении от 02.04.2007 по делу N А21-3294/2006, технический осмотр автомобилей не является разновидностью услуг по техническому обслуживанию легковых автомобилей. Суд пришел к выводу, что такие услуги не относятся к бытовым услугам, следовательно, организация не может быть переведена на уплату ЕНВД. Л.Л.Горшкова ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 19.12.2007 ————