Организации на праве собственности принадлежат три земельных участка, находящихся рядом друг с другом. С целью предоставления части земельных площадей в аренду организация осуществила слияние всех принадлежащих ей участков с последующим разделением на два земельных участка другой площади. Как в указанной ситуации организации учесть подлежащую уплате сумму государственной пошлины?

Государственная пошлина

Пунктом 1 ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" за государственную регистрацию прав на объект недвижимости взимается государственная пошлина в соответствии с налоговым законодательством.

Подпунктом 20 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ предусмотрена уплата государственной пошлины организациями за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества (сделок) в размере 7500 руб.

В соответствии с п. 9 ст. 12 Федерального закона N 122-ФЗ в случае разделения, слияния или выделения объекта недвижимого имущества о вновь образованных объектах вносятся записи в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

По смыслу данной нормы, а также ст. 1 Федерального закона N 122-ФЗ существенное значение в рассматриваемой ситуации имеет факт появления нового и (или) исчезновения старого (предыдущего) объекта недвижимости с самостоятельным кадастровым номером (в данном случае - земельных участков), присваиваемым в порядке кадастрового учета в соответствии с процедурой, установленной законодательством Российской Федерации. При регистрации нескольких объектов недвижимости (например, нескольких земельных участков) в качестве единого объекта не требуется самостоятельной регистрации прекращения права собственности, так как поглощается регистрацией возникновения права, оплачиваемой пошлиной в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.05.2007 N Ф08-2665/2007 по делу N А32-24462/2006-51/440).

Правомерность подобных выводов подтверждает и Минфин России в Письмах от 09.11.2007 N 03-05-06-03/87, от 23.10.2007 N 03-05-06-03/77, от 24.05.2007 N 03-05-06-03/26, разъяснив, что в случаях, предусмотренных п. 9 ст. 12 Федерального закона N 122-ФЗ, право собственности на объект недвижимого имущества не прекращается, а преобразуется в право собственности на возникший в результате преобразования измененный объект недвижимого имущества <*>.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на оплату государственной пошлины, уплачиваемой организацией за государственную регистрацию возникновения права в указанной ситуации, в бухгалтерском учете могут признаваться прочими расходами (с учетом нормы п. 4 ПБУ 10/99).

На дату уплаты государственной пошлины организация в силу п. 4 ст. 333.40 НК РФ и п. 16 ПБУ 10/99 признает понесенные ею расходы в бухгалтерском учете.

Сумма уплаченной государственной пошлины отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ государственная пошлина, уплаченная за регистрацию возникновения права собственности на измененный объект недвижимости, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на дату ее начисления.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена              |      |      |       |                |
   |государственная пошлина  |      |      |       |Выписка банка по|
   |(7500 x 2)               |  68  |  51  | 15 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |государственной пошлины  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |в составе прочих расходов| 91—2 |  68  | 15 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> По мнению финансового ведомства, за государственную регистрацию прекращения права собственности на объект недвижимого имущества в случае его преобразования (разделения, выделения, слияния) государственная пошлина уплачиваться не должна. Однако, учитывая, что в результате преобразований (разделения, выделения, слияния) возникает измененный (преобразованный) объект недвижимого имущества, то за государственную регистрацию права собственности на такой объект недвижимого имущества, как за государственную регистрацию возникновения права, должна уплачиваться государственная пошлина в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ. Л.Л.Горшкова ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 19.12.2007 ————