Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму пособия по беременности и родам, выплачиваемого в соответствии с действующим законодательством работнице организации, находящейся в Мурманской области (районный коэффициент - 1,4)?

Отпуск по беременности и родам предоставляется работнице с 12.12.2007 сроком 140 календарных дней на основании листка нетрудоспособности. Период с 01.12.2006 по 30.11.2007 отработан ею полностью, оклад работницы в данном периоде не менялся и составлял 30 000 руб. (с учетом районного коэффициента), других выплат не производилось.

Трудовые отношения

Согласно ст. 255 Трудового кодекса РФ женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере.

Расчет пособия по беременности и родам

Назначение и выплата пособия по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица на основании представленного листка нетрудоспособности, выданного медицинской организацией (ч. 1, 4 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию").

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка (ч. 1 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ). Средний дневной заработок в рассматриваемой ситуации определяется путем деления суммы начисленного заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам, на число календарных дней, приходящихся на данный период, и составляет 986,30 руб. (30 000 руб. x 12 мес. / 365 дн.) (ч. 1, 2, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, пп. "а" п. 2, п. п. 6, 15, 18 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).

В случае если исчисленное исходя из среднего заработка работницы пособие превышает максимальный размер пособия, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на соответствующий год, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - максимальный размер пособия с учетом указанных коэффициентов, пособие выплачивается исходя из максимального размера, установленного этим федеральным законом (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов) (ч. 2 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 19 Положения).

Согласно ч. 1.1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год", пп. "б" п. 7 ст. 1, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.01.2007 N 266-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц " с 01.09.2007 не может превышать " 23 400 руб. Такой же максимальный размер пособия по беременности и родам установлен на 2008 г. (п. 2 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов"). Учитывая вышеприведенную норму п. 19 Положения, в данном случае максимальный размер пособия составляет 32 760 руб. (23 400 руб. x 1,4). Размер пособия, исчисленный из среднего заработка работницы, за месяцы, состоящие из 31 календарного дня, составляет 30 575,30 руб. (986,30 руб. x 31 дн.), то есть не превышает установленный максимальный размер пособия. Следовательно, пособие выплачивается работнице в сумме, исчисленной исходя из фактического среднего заработка, - 138 082 руб. (986,30 руб. x 140 дн.).

Работодатель назначает пособие по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15, ч. 5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ).

Выплата пособия по беременности и родам осуществляется за счет средств ФСС РФ (п. 1 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ, пп. "а" п. 14 Положения о назначении и выплате пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление пособия по беременности и родам, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Сумма пособия, выплачиваемого работнице за счет средств ФСС РФ, не облагается НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ. С суммы пособия организация не начисляет ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). С суммы пособия по беременности и родам не начисляются также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |                         |      |      |       |    собности,   |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     | 69—1 |  70  |138 082|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     |  70  |  50  |138 082|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 17.12.2007 ————