При ремонте линий связи демонтируются и сдаются на склад кабели, пригодные для дальнейшего использования. Рыночная стоимость демонтированных кабелей на дату их принятия к учету составила 1 000 000 руб. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете такие операции?

Бухгалтерский учет

Стоимость оприходованных материалов, полученных при выбытии основных средств, на основании п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, относится к прочим доходам и отражается по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету. По нашему мнению, положения указанных пунктов применимы и к стоимости материально-производственных запасов (в рассматриваемом случае - демонтированных кабелей), остающихся при ремонте объектов основных средств. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, оприходование кабелей отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-6 "Прочие материалы", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В соответствии с п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, оприходование материалов оформляется путем составления приходных ордеров (унифицированная форма N М-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Налог на прибыль организаций

Доход в виде стоимости материалов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признается внереализационным доходом (п. 13 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 5 ст. 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

В Письмах Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/1/189 и от 10.09.2007 N 03-03-06/1/656 указано, что стоимость материалов, полученных в результате проведения ремонта объекта основных средств, который не выводится из эксплуатации, также является внереализационным доходом, который подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в вышеуказанном порядке <*>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходованы кабели,     |      |      |       |                |
   |демонтированные при      |      |      |       |                |
   |ремонте линии связи      | 10—6 | 91—1 |1000000| Приходный ордер|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> При признании в налоговом учете расходов в виде стоимости материалов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также в результате проведения их ремонта, указанная стоимость определяется в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ. Н.Н.Лобанова Консалтинговая группа "Аюдар" 17.12.2007 ————