Работнице организации с 17.12.2007 предоставляется отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней. В каком размере должно быть выплачено данной работнице пособие по беременности и родам, если должностной оклад работницы составляет 40 000 руб., а страховой стаж равен 6 годам? Организация уплачивает единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Трудовые отношения

Женщинам по их заявлению и на основании выданного листка нетрудоспособности предоставляется отпуск по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов. За период отпуска по беременности и родам женщинам выплачивается пособие по беременности и родам в установленном законом размере (ст. 255 Трудового кодекса РФ, п. 48 Порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 N 514).

В рассматриваемой ситуации работнице предоставляется отпуск по беременности и родам с 17.12.2007 по 04.05.2008.

Расчет пособия по беременности и родам

Обеспечение пособиями по беременности и родам производится в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Исходя из ч. 4 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ и ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан", выплата пособия по беременности и родам работнице организации, уплачивающей ЕНВД, осуществляется за счет средств ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом N 255-ФЗ.

В общем случае в соответствии с ч. 1 ст. 14, ч. 1 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по беременности и родам исчисляется исходя из 100% среднего заработка женщины, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам <*>. При этом согласно ч. 2 ст. 11, ч. 6 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ размер пособия по беременности и родам не может превышать максимальный размер, установленный федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год.

С 01.09.2007 и до окончания 2007 г., а также в 2008 г. максимальный размер пособия по беременности и родам составляет 23 400 руб. в расчете на полный календарный месяц (ч. 1.1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год", пп. "б" п. 7 ст. 1, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2007 N 266-ФЗ, п. 2 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов").

Поскольку в рассматриваемой ситуации очевидно, что исчисленная из среднего заработка работницы сумма пособия по беременности и родам превысит вышеуказанный максимальный размер, то организация рассчитывает сумму названного пособия в соответствии с ч. 3, 5, 6 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ в следующем порядке:

- за месяцы, полностью входящие в период отпуска по беременности и родам, пособие начисляется в максимальном размере (23 400 руб.);

- за неполные месяцы (декабрь 2007 г., май 2008 г.), на которые пришелся период отпуска по беременности и родам, - пропорционально количеству календарных дней отпуска по беременности и родам в этих месяцах - 15 дн. и 4 дн. соответственно.

В данной ситуации сумма пособия по беременности и родам составляет 107 941,94 руб. (23 400 руб. x 4 мес. + 23 400 руб. / 31 дн. x (15 дн. + 4 дн.)).

Начисление пособия по беременности и родам производится в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами (листком нетрудоспособности), а выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).

Расчеты с ФСС РФ по выплате пособия

В соответствии с п. п. 2.6, 3.2, 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22, средства на осуществление (возмещение) расходов на выплату пособия выделяются отделением (филиалом отделения) ФСС РФ в двухнедельный срок после представления организацией документов, указанных в п. 3.3 названной Инструкции. Одним из таких документов является " Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденная Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111, за отчетный период или промежуточная расчетная ведомость по средствам Фонда за соответствующий календарный месяц, подтверждающие начисление расходов по обязательному социальному страхованию.

Сумма рассматриваемого пособия отражается по строке 3 Таблицы 6 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года" формы 4-ФСС РФ и формирует результат по строкам 13 и 20 Таблицы 6, а также отражается по строкам 6 и 8 Таблицы 5 "Расчеты по средствам Фонда социального страхования" формы 4-ФСС РФ.

Отметим, что форма 4-ФСС РФ представляется в отделение ФСС РФ по месту регистрации ежеквартально нарастающим итогом не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (Порядок заполнения Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденной Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.12.2004 N 111).

При этом, как сказано выше, пособие должно выплачиваться организацией-работодателем в течение 10 дней с даты представления работницей всех необходимых документов, т.е. раньше, чем поступят денежные средства из ФСС РФ на эти цели.

В связи с этим Минфин России разъяснил в Письмах от 21.06.2005 N 03-11-04/1/2 и от 01.06.2005 N 03-03-02-02/80, что выплата работнице пособия за счет средств ФСС РФ производится работодателем (организацией) с последующим получением выплаченных работникам сумм пособия от ФСС РФ на основании вышеназванной формы 4-ФСС РФ.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление пособия по беременности и родам за счет средств ФСС РФ отражается на указанном счете в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". При выплате пособия производится запись по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по беременности и родам не подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Страховые взносы

На сумму пособия по беременности и родам не начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование (абз. 5 п. 4 ст. 346.26, пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |                         |      |      |       |    собности,   |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     | 69—1 |  70  |107 941|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     |  70  |  50  |107 941|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |                         |      |      |       |  руководителя  |
   |                         |      |      |       |  (заместителя) |
   |                         |      |      |       |    отделения   |
   |                         |      |      |       |    (филиала)   |
   |                         |      |      |       |     ФСС РФ,    |
   |Получены денежные        |      |      |       |Выписка банка по|
   |средства из ФСС РФ       |  51  | 69—1 |107 941|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> За исключением случаев, когда пособие по беременности и родам выплачивается женщине, имеющей страховой стаж менее 6 мес. (ч. 3 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ). Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 17.12.2007 ————