Как отражаются в учете организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), расходы по оплате консультационных услуг, связанных с получением лицензии?

С нового года организация планирует заниматься фармацевтической деятельностью, для осуществления которой требуется лицензия. Для получения лицензии организация заключила со специализированной фирмой (не являющейся плательщиком НДС) договор, по которому фирма осуществляет консультирование по вопросам лицензирования, а также проверяет правильность оформления документов, необходимых для получения лицензии. Договор исполнен и оплачен в ноябре 2007 г. Стоимость услуг по договору составляет 20 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 47 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензированию подлежит фармацевтическая деятельность.

Правоотношения сторон по договору возмездного оказания услуг регулируются гл. 39 Гражданского кодекса РФ. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов). Однако в данном случае организация указанным правом не воспользовалась и ведет бухгалтерский учет в полном объеме.

Рассматриваемые консультационные услуги, непосредственно связанные с получением лицензии, учитываются в бухгалтерском учете на счете 97 "Расходы будущих периодов" (п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

После получения лицензии затраты, учтенные на счете 97, списываются в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" равномерно в течение срока, на который выдана лицензия (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Единый налог по УСН

Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлен перечень расходов, которые налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов", вправе учесть при определении налоговой базы.

Согласно пп. 30 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе учесть в расходах затраты на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности.

Таким образом, понесенные организацией затраты по заключенному со специализированной фирмой договору учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 23.08.2006 N 18-11/3/74444@).

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи в ноябре 2007 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Расходы по               |      |      |       |                |
   |консультированию и       |      |      |       |                |
   |оформлению документов для|      |      |       |                |
   |получения лицензии       |      |      |       |                |
   |признаны в составе       |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |расходов будущих периодов|      |      |       | сдачи оказанных|
   |<*>                      |  97  |  60  |20 000 |      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены                 |      |      |       |                |
   |специализированной фирме |      |      |       |Выписка банка по|
   |оказанные услуги         |  60  |  51  | 20 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме не приводятся записи по списанию затрат со счета 97. Л.Л.Горшкова ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 17.12.2007 ————