Организация оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Организацией приобретены комплектующие на сумму 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб., которые в ноябре 2007 г. использованы для переоборудования автомобилей заказчиков для работы на сжатом природном и сжиженных нефтяном и природном газах. Как указанные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете?

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении деятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

На основании положений ст. 346.27 НК РФ услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Минфин России в Письме от 12.10.2006 N 03-11-04/3/449 разъяснил, что Классификатором ОК 002-93 указанные услуги определены кодами 017100 - 017400, 017600 подгруппы 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" группы 01 "Бытовые услуги".

В данном Письме Минфин России пришел к выводу, что оказываемые налогоплательщиком услуги по замене агрегатов автотранспортных средств с использованием запасных частей для автотранспорта подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД согласно гл. 26.3 НК РФ.

Следует отметить, что Классификатором ОК 002-93 к подгруппе 017000 отнесена и деятельность по переоборудованию автомобилей для работы на сжатом природном и сжиженных нефтяном и природном газах (код 017603).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации приобретенные организацией комплектующие использованы для деятельности, облагаемой ЕНВД <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

На основании абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ организация, являющаяся плательщиком ЕНВД, не признается плательщиком НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

На основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ организация включает НДС, предъявленный ей при приобретении комплектующих, в стоимость этих комплектующих.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, приобретенные организацией комплектующие принимаются к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов.

Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В силу п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по приобретению комплектующих для переоборудования автомобилей являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость оказанных услуг.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, использование комплектующих для проведения переоборудования автомобилей отражается по кредиту счета 10 "Материалы", субсчет 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Приняты к учету          |      |      |       |    документы   |
   |приобретенные            |      |      |       |   поставщика,  |
   |комплектующие            | 10—2 |  60  | 70 800| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приобретенные            |      |      |       |                |
   |комплектующие оплачены   |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику               |  60  |  51  | 70 800|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны комплектующие,   |      |      |       |                |
   |использованные для       |      |      |       |                |
   |переоборудования         |      |      |       |   Требование—  |
   |автомобилей              |  20  | 10—2 | 70 800|    накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Тем не менее в судебной практике существует противоположная точка зрения, согласно которой предпринимательская деятельность по переоборудованию автомобилей не относится к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке транспортных средств (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 24.04.2007 по делу N А57-13699/06). Л.Л.Горшкова ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 17.12.2007 ————