Как рассчитать и отразить в учете организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), сумму пособия по беременности и родам, выплачиваемого работнице в соответствии с действующим законодательством в декабре 2007 г.?

Организация предоставила работнице отпуск по беременности и родам с 24.12.2007 по 11.05.2008 сроком 140 календарных дней на основании листка нетрудоспособности. Должностной оклад работницы составляет 25 000 руб.; расчетный период отработан ею полностью. Страховой стаж работницы - 7 лет.

Трудовые отношения

Женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере (ст. 255 Трудового кодекса РФ).

Расчет пособия по беременности и родам

Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, в том числе женщин, работающих в организациях, применяющих специальные налоговые режимы (в данном случае организация применяет УСН), определены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (ч. 4 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ, ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан").

Назначение и выплата пособия по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица на основании представленного листка нетрудоспособности, выданного медицинской организацией (ч. 1, 4 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам составляет 821,92 руб. ((25 000 руб. x 12 мес.) / 365 дн., где 365 дн. - количество календарных дней, приходящихся на расчетный период с 01.12.2006 по 30.11.2007) (ч. 1, 2, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, пп. "а" п. 2, п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375, пп. "а" п. 8 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865).

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка за счет средств ФСС РФ (ч. 1 ст. 11, ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ, ст. 2 Федерального закона N 190-ФЗ, см. также Письмо ФСС РФ от 23.01.2007 N 02-18/07-493).

Необходимо отметить, что размер пособия по беременности и родам не может превышать максимальный размер данного пособия, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год (ч. 2 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ).

Обращаем внимание на то, что Федеральным законом от 23.11.2007 N 266-ФЗ внесены изменения, согласно которым максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать " 23 400 руб. Данные изменения вступают в силу с 28.11.2007 и применяются к правоотношениям, возникшим " с 01.0" 9.2007 (пп. б" п. 7 ст. 1, п. 2 ст. 2 Федерального закона N 266-ФЗ, ч. 1.1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год").

В 2008 г. максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц также составляет 23 400 руб. (п. 2 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов").

Очевидно, что в рассматриваемой ситуации величина пособия по беременности и родам, исчисленная исходя из среднего заработка работницы, превышает законодательно установленный максимальный размер пособия, следовательно, организация рассчитывает его исходя из максимального размера.

В таком случае размер данного пособия составляет 107 941,94 руб. (23 400 руб. / 31 дн. x 8 дн. + 23 400 руб. x 4 мес. + 23 400 руб. / 31 дн. x 11 дн., где 8 и 11 дней - количество дней нахождения работницы в декабре 2007 г. и в мае 2008 г. соответственно в отпуске по беременности и родам) (п. 19 Положения об особенностях порядка исчисления пособий).

Денежные средства на возмещение расходов по выплате пособия по беременности и родам выделяются организации отделением (филиалом отделения) ФСС РФ в порядке, установленном п. 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22 (п. п. 2.6, 3.2 Инструкции).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисленная сумма пособия по беременности и родам, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Единый налог по УСН

Денежные средства, полученные от отделения (филиала отделения) ФСС РФ на возмещение расходов по выплате пособия по беременности и родам, не являются доходами в целях гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ и при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются (см. Письмо Минфина России от 01.06.2005 N 03-03-02-02/80).

НДФЛ, страховые взносы

Сумма пособия, выплачиваемого работнице за счет средств ФСС РФ, не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). С суммы пособия организация не начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 346.11, пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Также с суммы пособия по беременности и родам, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |                         |      |      |       |    собности,   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |беременности и родам за  |      |      |       |    платежная   |
   |счет средств ФСС РФ <*>  | 69—1 |  70  |107 941|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     |  70  |  50  |107 941|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |                         |      |      |       |  руководителя  |
   |                         |      |      |       |  (заместителя) |
   |                         |      |      |       |    отделения   |
   |                         |      |      |       |    (филиала)   |
   |Получены денежные        |      |      |       |     ФСС РФ,    |
   |средства от отделения    |      |      |       |Выписка банка по|
   |(филиала) ФСС РФ         |  51  | 69—1 |107 941|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденная Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111, заполняется в рублях и копейках (см. Письмо ФСС РФ от 06.04.2006 N 02-18/05-3253). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 17.12.2007 ————