Как рассчитать и отразить в учете пособие по временной нетрудоспособности, причитающееся работнику, с которым помимо трудового договора заключен договор подряда?

Работник организации представил листок нетрудоспособности, согласно которому он болел 10 календарных дней (с 19.11.2007 по 28.11.2007). Оклад работника составляет 20 000 руб. Кроме того, с 15.10.2007 по 19.10.2007 с работником был заключен договор подряда на выполнение работ по сборке и отладке компьютеров. Сумма, выплаченная по договору подряда, составила 10 000 руб. Страховой стаж работника - 10 лет. Весь расчетный период работником отработан полностью.

Трудовые отношения

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Право на пособия по временной нетрудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, при соблюдении условий, предусмотренных Федеральным законом N 255-ФЗ (ч. 1 ст. 2 указанного Закона). Согласно ч. 2 ст. 2 Федерального закона N 255-ФЗ застрахованными лицами являются:

1) лица, работающие по трудовым договорам;

2) государственные гражданские служащие, муниципальные служащие;

3) адвокаты, индивидуальные предприниматели;

4) иные категории лиц, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности в соответствии с иными федеральными законами, при условии уплаты ими или за них налогов и (или) страховых взносов в ФСС РФ.

Вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, включены в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (п. 22 Перечня). Таким образом, лица, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, не имеют права на получение пособия по временной нетрудоспособности.

В данном случае с указанным физическим лицом кроме трудового договора заключен договор подряда. Следовательно, организация обязана рассчитать и выплатить пособие по временной нетрудоспособности исходя из среднего заработка работника, начисленного по трудовому договору за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 1, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В данном случае расчетным периодом является период ноябрь 2006 г. - октябрь 2007 г.

При этом выплаты по договору гражданско-правового характера не учитываются при определении среднего заработка для исчисления пособия (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 10 лет, пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

Следовательно, средний дневной заработок работника в рассматриваемой ситуации составляет 657,53 руб. ((20 000 руб. x 12 мес.) / 365 дн., где 365 дн. - количество календарных дней в расчетном периоде).

В 2007 г. размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер, равный 16 125 руб. за полный календарный месяц (ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год").

В данном случае очевидно, что средний дневной заработок, исчисленный исходя из фактического заработка работника (657,53 руб.), больше суммы дневного пособия, исчисленной исходя из установленного максимального размера пособия (16 125 руб. / 30 дн. = 537,5 руб., где 30 дн. - количество календарных дней в ноябре). Соответственно, сумму пособия, подлежащую выплате работнику в соответствии с законодательством, следует рассчитывать исходя из максимального размера пособия.

Таким образом, работнику оплачивается пособие по временной нетрудоспособности в сумме 5375 руб. (537,5 руб. x 10 дн.).

Согласно ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ работникам организаций, применяющих общий режим налогообложения, пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни выплачиваются за счет средств работодателя, а начиная с 3-го дня болезни - за счет средств ФСС РФ.

В данном случае сумма пособия, выплачиваемая за счет средств работодателя, составляет 1075 руб. (537,5 руб. x 2 дн.), а за счет средств ФСС РФ - 4300 руб. (537,5 руб. x (10 дн. - 2 дн.)).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисленная сумма пособия отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" (в сумме пособия, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ), и дебетом счета 20 "Основное производство" (в сумме пособия, выплачиваемой за счет средств организации).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма начисленного в соответствии с законодательством пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ, который удерживается в момент выплаты денежных средств работнику (п. 1 ст. 217, п. п. 1, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма пособия, начисленного за счет средств организации, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленного в соответствии с законодательством, не облагается ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 2 Перечня, Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Отражена сумма пособия по|      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности,      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |оплачиваемая за счет     |      |      |       |    платежная   |
   |средств организации      |  20  |  70  |  1 075|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Отражена сумма пособия по|      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности,      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |оплачиваемая из средств  |      |      |       |    платежная   |
   |ФСС РФ                   | 69—1 |  70  |  4 300|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |((1075 + 4300) x 13%)    |  70  |  68  |    699|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведены расчеты с    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |работником               |      |      |       |    платежная   |
   |((1075 + 4300 — 699)     |  70  |  50  |  4 676|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.12.2007 ————