Как отражаются в учете организации расходы по проезду работника на такси из аэропорта в гостиницу при прибытии в местность, куда работник направлен в служебную командировку?

Командировка имеет производственный характер. Стоимость проезда на такси составила 600 руб. (работником к авансовому отчету приложен чек ККТ - документ, подтверждающий произведенные расходы).

Трудовые

отношения

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы по проезду. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ст. 168 Трудового кодекса РФ) <*>.

Бухгалтерский учет

Расходы по проезду работника на такси из аэропорта в гостиницу в месте командировки для целей бухгалтерского учета относятся к расходам по обычным видам деятельности в качестве командировочных расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, данные расходы отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в том числе на проезд работника к месту командировки и обратно (пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации работник организации в месте командировки воспользовался услугами такси для проезда из аэропорта в гостиницу.

Считаем, что данные расходы, удовлетворяющие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, организация может признать для целей налогообложения прибыли в составе командировочных расходов. Отметим, что аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 13.04.2007 N 03-03-06/4/48, п. 1 Письма Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82 <**>.

Согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета.

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Оплату стоимости проезда работника на такси из аэропорта в гостиницу в месте командировки можно рассматривать в качестве компенсационной выплаты, связанной с исполнением работником трудовых обязанностей, которая не подлежит обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

По тем же основаниям со стоимости проезда организация также не начисляет ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |                |
   |проезду на такси из      |      |      |       |                |
   |аэропорта в гостиницу в  |  20  |      |       |                |
   |месте служебной          | (26, |      |       |                |
   |командировки             |  44) |  71  |    600| Авансовый отчет|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме не рассматриваются иные расходы, связанные со служебной командировкой. <**> По данному вопросу см. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.04.2007 по делу N А05-11584/2006-31. Н.Н.Лобанова Консалтинговая группа "Аюдар" 14.12.2007 ————