Должна ли организация произвести пересчет суммы пособия по беременности и родам, выплаченного в августе 2007 г., в связи увеличением максимального размера этого пособия согласно Федеральному закону от 23.11.2007 N 266-ФЗ?

Организация предоставила работнице отпуск по беременности и родам с 06.08.2007 по 23.12.2007 сроком 140 календарных дней на основании листка нетрудоспособности. Должностной оклад работницы составляет 25 000 руб. Расчетный период работницей отработан полностью. Сумма пособия по беременности и родам выплачена работнице в соответствии с действующим на момент начисления и выплаты пособия законодательством.

Трудовые отношения

Женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере (ст. 255 Трудового кодекса РФ).

Расчет пособия по беременности и родам

Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, определены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Назначение и выплата пособия по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица на основании представленного листка нетрудоспособности, выданного медицинской организацией (ч. 1, 4 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам составляет 789,04 руб. ((24 000 руб. x 12 мес.) / 365 дн., где 365 дн. - количество календарных дней, приходящихся на расчетный период с 01.08.2006 по 31.07.2007) (ч. 1, 2, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, пп. "а" п. 2, п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375, пп. "а" п. 8 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865).

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка (ч. 1 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ).

При этом размер пособия по беременности и родам не может превышать максимальный размер данного пособия, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год (ч. 2 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ).

Отметим, что Постановлением Конституционного Суда РФ от 22.03.2007 N 4-П признана не соответствующей Конституции РФ норма о максимальном размере пособия по беременности и родам. Данная норма утрачивает силу в сентябре 2007 г. При этом законодателю надлежало внести в действующее законодательство изменения, вытекающие из указанного Постановления.

Ввиду того что на дату начисления пособия по беременности и родам никаких изменений в законодательство внесено не было, организация исходила из установленного (действующего на момент начисления) ограничения размера названного пособия (см. также Письмо ФСС РФ от 07.08.2007 N 02-13/07-7134).

На момент начисления пособия по временной нетрудоспособности максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц составлял 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год").

Очевидно, что в рассматриваемой ситуации величина пособия по беременности и родам, исчисленная исходя из среднего заработка работницы, превышает законодательно установленный максимальный размер пособия.

Размер пособия по беременности и родам, рассчитанный исходя из максимального размера пособия, установленного законодательством, составляет 73 862,9 руб. (16 125 руб. / 31 дн. x 26 дн. + 16 125 руб. x 3 мес. + 16 125 руб. / 31 дн. x 23 дн., где 26 и 23 дня - количество дней нахождения работницы в августе и в декабре соответственно в отпуске по беременности и родам) (п. 19 Положения об особенностях порядка исчисления пособий).

Данное пособие полностью выплачивается за счет средств ФСС РФ (ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ, пп. "а" п. 14 Положения о назначении и выплате государственных пособий).

Обращаем внимание на то, что Федеральным законом от 23.11.2007 N 266-ФЗ внесены изменения, согласно которым максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать " 23 400 руб. Данные изменения вступают в силу с 28.11.2007 и применяются к правоотношениям, возникшим " с 01.09.2007 (пп. б" п. 7 ст. 1, п. 2 ст. 2 Федерального закона N 266-ФЗ, ч. 1.1 ст. 13 Федерального закона N 234-ФЗ).

Следовательно, организация должна пересчитать пособие по беременности и родам за период с 01.09.2007 по 23.12.2007.

Поскольку очевидно, что величина пособия по беременности и родам, исчисленная исходя из среднего заработка работницы, превышает вновь установленный законодательством максимальный размер пособия, то организация производит пересчет суммы пособия исходя из максимального размера, установленного Федеральным законом N 266-ФЗ. Следовательно, сумма пособия за указанный период составляет 87 561,29 руб. (23 400 руб. x 3 мес. + 23 400 руб. / 31 дн. x 23 дн.).

Сумма пособия по беременности и родам, приходящаяся на период с 01.09.2007 по 23.12.2007, рассчитанная по старой норме, составляет 60 338,71 руб. (16 125 руб. x 3 мес. + 16 125 руб. / 31 дн. x 23 дн.).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация производит доплату пособия по беременности и родам в размере 27 222,58 руб. (87 561,29 руб. - 60 338,71 руб.).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете доначисленная сумма пособия по беременности и родам, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Сумма пособия, выплачиваемого работнице за счет средств ФСС РФ, не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). С суммы пособия организация не начисляет ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Также с суммы пособия по беременности и родам, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |Доначислено пособие по   |      |      |       |    ведомость,  |
   |беременности и родам за  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |счет средств ФСС РФ <*>  | 69—1 |  70  |27222,5| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     |  70  |  50  |27222,5|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденная Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111, заполняется в рублях и копейках (см. Письмо ФСС РФ от 06.04.2006 N 02-18/05-3253). Организация отражает сумму доначисленного пособия по беременности и родам, подлежащую выплате за счет средств ФСС РФ, с точностью до копеек по строке 15 таблицы 2, а также по строке 3 таблицы 3 разд. I формы 4-ФСС РФ за 2007 г. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.12.2007 ————