У нашего сотрудника в паспорте вписан ребенок, но в браке сотрудник не состоял и, соответственно, свидетельства о разводе нет. В отношении данного сотрудника получен исполнительный лист на уплату алиментов по решению суда. Мать ребенка нигде не работает, но ребенок живет с ней. Следует ли предоставлять нашему сотруднику стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка и в каком размере? Как отразить в учете данные операции, например, в августе 2007 г., если заработная плата сотрудника составляет 4900 руб. в месяц?

Трудовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 81 Семейного кодекса РФ, если между родителями не заключено соглашение об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, то с родителя, уплачивающего алименты, судом ежемесячно взыскивается 25% заработка или иного дохода.

Согласно п. 4 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841, алименты с заработной платы взыскиваются после удержания из зарплаты налогов в соответствии с законодательством.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

На основании п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ заработная плата является объектом налогообложения по НДФЛ как доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Если по решению суда из дохода налогоплательщика производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Заработная плата работника с января по август 2007 г. составила нарастающим итогом 39 200 руб. (4900 руб. x 8 мес.).

В соответствии с абз. 1, 2 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у налогоплательщика, предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме 600 руб. за каждый месяц налогового периода. Указанный вычет не применяется начиная с месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб. В рассматриваемой ситуации доход работника в августе 2007 г. не превысил 40 000 руб.

Одиноким родителям указанный вычет предоставляется в двойном размере, т.е. в сумме 1200 руб. (600 руб. x 2) в месяц (абз. 7, 9 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом под одинокими родителями для целей гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Согласно последним разъяснениям Минфина России, изложенным в Письмах от 16.08.2007 N 03-04-05-01/273, от 06.08.2007 N 03-04-06-01/282, N 03-04-06/1/282, от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117, стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере предоставляется только одному из родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Другому родителю (в том числе уплачивающему алименты на содержание ребенка) вычет на ребенка не предоставляется вообще.

Однако в рассматриваемой ситуации мать ребенка нигде не работает и, следовательно, стандартные налоговые вычеты ей не предоставляются. Поэтому сотруднику (отцу), осуществляющему расходы на содержание ребенка, предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере.

Кроме того, заметим, что поскольку доход работника с начала налогового периода превысил 20 000 руб., то стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. на работника не предоставляется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работникам по трудовым договорам, являются объектом налогообложения по ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Взносы на обязательное социальное страхование

Согласно п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда работников.

В рассматриваемой ситуации считаем, что страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 0,2% к начисленной по всем основаниям оплате труда (доходу) застрахованных.

Налог на прибыль организаций

На основании п. 1 ст. 255, пп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы начисленной заработной платы, ЕСН, взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет

В силу п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, сумма заработной платы, начисленные на нее ЕСН, а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются расходами по обычным видам деятельности.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета затрат. Суммы начисленного ЕСН, взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) отражаются по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами учета затрат. Суммы удержанного НДФЛ, а также суммы платежей по исполнительным документам отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" соответственно.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-ЕСН "Расчеты по единому социальному налогу";

69-ПВ "Расчеты по взносам на обязательное пенсионное страхование";

69-НС "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     | (26, |      |       |    платежная   |
   |плата за август 2007 г.  |  44) |  70  |  4 900|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |  20  |      |       |                |
   |                         | (26, |      |       |  Бухгалтерская |
   |Начислен ЕСН (4900 x 26%)|  44) |69—ЕСН|  1 274| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены взносы на      |      |      |       |                |
   |обязательное пенсионное  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |страхование (4900 x 14%) |69—ЕСН|69—ПВ |    686| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |  20  |      |       |                |
   |Начислены взносы на НС и | (26, |      |       |  Бухгалтерская |
   |ПЗ (4900 x 0,2%)         |  44) |69—НС |    9,8| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |((4900 — 1200) x 13%)    |  70  |  68  |    481|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |                         |      |      |       | справка—расчет,|
   |Удержаны из заработной   |      |      |       |    Расчетно—   |
   |платы алименты           |      |      |       |    платежная   |
   |((4900 — 481) x 25%)     |  70  |  76  |  1 105|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена заработная     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |плата работнику за август|      |      |       |    платежная   |
   |(4900 — 481 — 1105)      |  70  |  50  |  3 314|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.Н.Лобанова Консалтинговая группа "Аюдар" 14.12.2007 ————