Организация в марте 2007 г. получила безвозмездно денежные средства в сумме 300 000 руб. от учредителя (юридического лица), доля которого в уставном капитале организации составляет 100%. Полученные средства ошибочно числятся на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Как отразить исправление ошибки, выявленной в октябре 2007 г.?

Бухгалтерский учет

Безвозмездно полученные денежные средства от учредителя в целях бухгалтерского учета учитываются в составе прочих доходов (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Указанная сумма дохода признается на дату поступления денежных средств (п. 16 ПБУ 9/99).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, безвозмездное получение денежных средств отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Одновременно сумма полученных безвозмездно денежных средств отражается в составе прочих доходов записями по дебету счета 98, субсчет 98-2, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

В данном случае организация ошибочно в месяце получения денежных средств не признала доход.

Согласно абз. 1 п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

На наш взгляд, исправление допущенной ошибки организация может произвести на основании бухгалтерской справки записью по дебету счета 76 и кредиту счета 98, субсчет 98-2. Одновременно на данную сумму производится запись по дебету счета 98, субсчет 98-2, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Налог на прибыль организаций

Для целей исчисления налога на прибыль денежные средства, полученные организацией безвозмездно от учредителя, если уставный (складочный) капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от их последующего использования (пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Применение ПБУ 18/02

В связи с различным порядком учета полученных денежных средств в бухгалтерском и налоговом учете возникает постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив, который отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерская запись в марте 2007 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена сумма,          |      |      |       |                |
   |поступившая от учредителя|      |      |       |Выписка банка по|
   |безвозмездно             |  51  |  76  |300 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи в октябре 2007 г.            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Сумма, поступившая от    |      |      |       |                |
   |учредителя, отражена в   |      |      |       |                |
   |составе доходов будущих  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |периодов                 |  76  | 98—2 |300 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Безвозмездно полученная  |      |      |       |                |
   |сумма признана прочим    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |доходом                  | 98—2 | 91—1 |300 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен постоянный       |      |      |       |                |
   |налоговый актив          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(300 000 x 24%)          |  68  |  99  | 72 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 13.12.2007 ————