Как отражается в учете организации, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД, безвозмездная передача объекта основных средств (ОС) физическому лицу (работнику организации)?

Первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС составляет 18 000 руб. Сумма начисленной амортизации на момент выбытия составила 12 000 руб. Рыночная стоимость на аналогичный объект ОС (с учетом НДС) на момент передачи - 7000 руб.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.

Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация безвозмездно передает физическому лицу объект ОС, ранее используемый в ее производственной деятельности. По мнению Минфина России (Письмо от 01.08.2007 N 03-11-04/3/307), данная операция осуществляется не в рамках деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, следовательно, у организации возникает объект налогообложения по НДС. При этом организация должна руководствоваться п. 7 ст. 346.26 НК РФ. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 16.07.2007 N 03-11-05/158.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При безвозмездной передаче объекта ОС физическому лицу у организации возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Как сказано выше, организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, не является плательщиком НДС, то есть сумма НДС, уплаченная поставщику при приобретении ОС, включена в фактические затраты, связанные с его приобретением (п. 4 ст. 346.26, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации налоговая база по НДС определяется в порядке, установленном п. 3 ст. 154 НК РФ, согласно которому при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). При этом остаточную стоимость амортизируемого имущества следует определять на основании данных бухгалтерского учета (см. Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-05/16, от 09.10.2006 N 03-04-11/120). Соответственно, налоговая база по НДС составит 1000 руб. (7000 руб. - (18 000 руб. - 12 000 руб.)), а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит 153 руб. (1000 руб. x 18/118) (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Бухгалтерски

й учет

В рассматриваемой ситуации организация безвозмездно передает физическому лицу ранее используемый ею объект ОС <*>. В связи с этим данный объект ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01, п. п. 75, 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Для учета выбытия ОС к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего ОС, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость ОС списывается с кредита счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и признается для целей бухгалтерского учета в составе прочих расходов (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче объекта ОС, признается в бухгалтерском учете прочим расходом и отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

При безвозмездной передаче объекта ОС физическому лицу у организации не возникает ни доходов (ст. 41 НК РФ, см. также вышеупомянутое Письмо Минфина России N 03-11-04/3/307), ни расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 18.08.2006 N 03-03-04/2/194), учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Применение ПБУ 18/02

Как сказано выше, безвозмездная передача объекта ОС осуществляется в рамках общеустановленной системы налогообложения, следовательно, организация применяет нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 1 ПБУ 18/02).

При безвозмездной передаче объекта ОС по данным бухгалтерского учета возникает убыток, и организация отражает в бухгалтерском учете условный доход по налогу на прибыль записью по дебету счета 68 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (п. 20 ПБУ 18/02).

Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства, которое отражается по дебету счета 99, в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Скорректировав условный доход по налогу на прибыль на сумму постоянного налогового обязательства, организация определяет сумму текущего налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет (п. 21 ПБУ 18/02), которая в данном случае равна нулю.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств".

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

К балансовому счету 99:

99-1 "Бухгалтерская прибыль до налогообложения";

99-2 "Условный доход по налогу на прибыль";

99-3 "Постоянное налоговое обязательство".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана первоначальная   |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |стоимость выбывающего    |      |      |       |передаче объекта|
   |объекта ОС               | 01—2 | 01—1 | 18 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана сумма            |      |      |       |                |
   |амортизации, начисленная |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |за время эксплуатации    |      |      |       |передаче объекта|
   |объекта ОС               |  02  | 01—2 | 12 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана остаточная       |      |      |       |                |
   |стоимость выбывающего    |      |      |       |                |
   |объекта ОС               |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(18 000 — 12 000)        | 91—2 | 01—2 |  6 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС             |      |      |       |                |
   |((7000 — 6000) x 18/118) | 91—2 | 68—1 |    153|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списано сальдо прочих    |      |      |       |                |
   |доходов и расходов       |      |      |       |                |
   |заключительными оборотами|      |      |       |                |
   |месяца (без учета других |      |      |       |                |
   |прочих доходов и         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов)(6000 + 153)    | 99—1 | 91—9 |  6 153| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен условный доход по|      |      |       |                |
   |налогу на прибыль        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(6153 x 24%)             | 68—2 | 99—2 |  1 477| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |постоянного налогового   |      |      |       |                |
   |обязательства            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((6000 + 153) x 24%)     | 99—3 | 68—2 |  1 477| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта ОС в качестве дохода, полученного в натуральной форме, включается в доход физического лица (работника), подлежащий обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). При этом работник имеет право на уменьшение дохода, подлежащего обложению НДФЛ, на сумму 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ) при условии, что иных подарков в календарном году физическое лицо не получало от организации. Удержание НДФЛ (по ставке 13%) организация может произвести при выплате работнику очередной заработной платы (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). Бухгалтерские записи по удержанию НДФЛ в данной схеме не приводятся. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 13.12.2007 ————