Как рассчитать и отразить начисление пособия по временной нетрудоспособности работнику, страховой стаж которого составляет 3 года, если период нетрудоспособности совпал с периодом простоя по вине работодателя, при этом на данный период приходятся выходные дни?

Листок нетрудоспособности выдан работнику с 23 по 30 ноября 2007 г. Со 2 по 29 апреля 2007 г. работник находился в очередном оплачиваемом отпуске. За расчетный период работнику начислена заработная плата в общей сумме 76 835 руб. (без учета отпускных).

Трудовые отношения

Работникам - застрахованным лицам гарантировано социальное обеспечение при временной нетрудоспособности в виде пособия по временной нетрудоспособности, размеры и условия выплаты которого устанавливаются федеральными законами (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ).

В данном случае нетрудоспособность работника наступила в период простоя, время которого оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника (ч. 1 ст. 157 ТК РФ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Частью 7 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" установлено, что " пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

Таким образом, организация в рассматриваемой ситуации должна рассчитать величину, составляющую 2/3 среднего заработка работника за рабочие дни с 23 по 30 ноября (6 рабочих дней), и сравнить ее с суммой пособия по временной нетрудоспособности, исчисленной за этот же период (8 календарных дней) в общем порядке. Выплате работнику подлежит меньшая из сумм.

Для всех случаев определения размера " средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления (ч. 1 ст. 139 ТК РФ).

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ). Расчет средней заработной платы производится с учетом Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате. Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней (абз. 2, 3 п. 8 Положения).

В данном случае в расчетном периоде (с 01.11.2006 по 31.10.2007) 249 рабочих дней; при расчете средней заработной платы не учитывается время отпуска (период со 2 по 29 апреля 2007 г. - 21 рабочий день) и начисленные за этот отпуск суммы (пп. "а" п. 4 Положения).

Средний дневной заработок работника составляет 337 руб. (76 835 руб. / (249 дн. - 21 дн.)).

За 6 рабочих дней с 23 по 30 ноября оплата времени простоя производилась бы в размере, равном 1348 руб. (337 руб. x 6 дн. x 2/3).

Общие правила расчета " пособия по временной нетрудоспособности установлены ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ. Сумма пособия рассчитывается исходя из дневного пособия. Размер дневного пособия работника, страховой стаж которого составляет 3 года, определяется как 60% среднего заработка такого работника (ч. 1, 4 ст. 14, п. 3 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). Средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы заработной платы, начисленной за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

При расчете пособия организация руководствуется Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

При расчете суммы пособия учитывается заработная плата работника, начисленная ему за вышеуказанный расчетный период (с 01.11.2006 по 31.10.2007). В расчетном периоде 365 календарных дней.

При этом из расчета исключается период очередного оплачиваемого отпуска (28 календарных дней) и начисленная за это время сумма отпускных (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, пп. "а" п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности).

Рассчитанный в соответствии с Федеральным законом N 255-ФЗ средний дневной заработок работника составляет 228 руб. (76 835 руб. / (365 дн. - 28 дн.)).

Величина дневного пособия, рассчитанного исходя из среднего заработка, равна 136,8 руб. (228 руб. x 60%).

В соответствии с ч. 5 ст. 14, ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, и составляет 1094,4 руб. (136,8 руб. x 8 дн.) <*>.

Очевидно, что в рассматриваемой ситуации сумма пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанная в соответствии со ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, меньше величины, равной 2/3 среднего заработка данного работника. Следовательно, работнику начисляется пособие по временной нетрудоспособности в размере 1094,4 руб.

Согласно ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ за счет средств организации производится выплата пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности, а остальная сумма выплачивается за счет средств ФСС РФ.

Бухгалтерский учет

Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Соответственно, начисление пособия за первые два дня нетрудоспособности в данном случае отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, 26 "Общехозяйственные расходы") и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается в учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются:

- ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания за первые два дня нетрудоспособности работника относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Начислено работнику      |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |пособие по временной     |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств организации |      |      |       |    платежная   |
   |(136,8 x 2)              |  26  |  70  |  273,6|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств ФСС РФ      |      |      |       |    платежная   |
   |(1094,4 — 273,6)         | 69—1 |  70  |  820,8|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(1094,4 x 13%) <**>      |  70  |  68  |    142|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |вычетом удержанного НДФЛ |      |      |       |    платежная   |
   |(1094,4 — 142) <***>     |  70  |  50  |  952,4|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> При этом в 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год", ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). В ноябре 2007 г. размер дневного пособия не может превышать 537,5 руб. (16 125 руб. / 30 дн.), что превышает сумму дневного пособия, исчисленного исходя из среднего заработка работника. Следовательно, в данном случае с величиной, равной 2/3 средней заработной платы, сравнивается сумма пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного исходя из среднего заработка работника. <**> В рассматриваемой ситуации исходя из суммы начисленной за 11 месяцев заработной платы можно предположить, что доход работника нарастающим итогом за 2007 г. в моменту выплаты пособия по временной нетрудоспособности превысил 40 000 руб., следовательно, работнику не предоставляются стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. <***> Согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 12.12.2007 ————