Как отражаются в учете организации, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении оказываемых бытовых услуг, операции, связанные с оказанием услуг с использованием материала организации?

Организация оказывает услуги по вязанию на вязальной машине различных изделий (пледов, шарфов, платков и т.п.) по индивидуальным заказам. Условиями договора бытового подряда, заключенного с физическим лицом, установлено, что договорная стоимость выполняемой работы по изготовлению пледа составляет 20 000 руб., в эту стоимость включается и стоимость материалов (пряжи), используемых для выполнения работы (11 000 руб.). При этом заказчик (физическое лицо) на момент подписания договора оплачивает стоимость материалов, необходимых для выполнения работы, в размере 50% их покупной стоимости - в сумме 5500 руб. Расходы, связанные с выполнением заказа, составили 16 000 руб. (в том числе фактическая себестоимость материалов - 11 000 руб.). Окончательный расчет за выполненную работу заказчик производит при ее приемке.

Гражданско-правовые отношения

По договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу (п. 1 ст. 730 Гражданского кодекса РФ).

Исполнитель (подрядчик) обязан выполнить работу, определенную договором о выполнении работы, из своего материала и своими средствами, если иное не предусмотрено договором. Материал исполнителя оплачивается потребителем при заключении указанного договора полностью или в размере, указанном в договоре о выполнении работы с условием окончательного расчета при получении потребителем выполненной исполнителем работы, если иной порядок расчетов за материал исполнителя не предусмотрен соглашением сторон (п. 1 ст. 733 ГК РФ, п. п. 1, 2 ст. 34 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", п. 7 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025).

Цена работы в договоре бытового подряда определяется соглашением сторон и не может быть выше устанавливаемой или регулируемой соответствующими государственными органами. Работа оплачивается заказчиком после ее окончательной сдачи исполнителем (подрядчиком). С согласия заказчика работа может быть оплачена им при заключении договора полностью или путем выдачи аванса (ст. 735 ГК РФ, абз. 1, 2 ст. 37 Закона РФ N 2300-1, п. 6 Правил).

В рассматриваемой ситуации согласно условиям заключенного договора бытового подряда заказчик (физическое лицо) оплачивает 50% покупной стоимости материалов, используемых при выполнении заказа. При этом стоимость материалов включается в стоимость работы.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в частности, в отношении бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (пп. 1 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации организация оказывает услуги по вязанию платочно-шарфовых изделий на вязальных машинах (код 012511 ОК 002-93), которые являются услугами в сфере бытового обслуживания населения и относятся к группе "Пошив и вязание трикотажных изделий" (код 012500 ОК 002-93).

Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Денежные средства, полученные от заказчика в счет выполнения заказа, до момента принятия работы заказчиком признаются для целей бухгалтерского учета авансом и не учитываются в составе доходов организации (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Сумма поступившего в кассу организации аванса отражается по дебету счета 50 "Касса" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом сумма полученного аванса учитывается на счете 62 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Выручка, связанная с выполнением работ по договору бытового подряда, является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете в данном случае по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в размере договорной стоимости (п. п. 5, 6 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Одновременно расходы, связанные с выполнением заказа, учтенные на счете 20 "Основное производство" (в том числе фактическая себестоимость израсходованных материалов) и являющиеся расходами по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) <*>.

Применение бланков строгой отчетности

Организация, ведущая расчеты с населением за выполненные работы по вязанию на вязальных машинах различных изделий (пледов, шарфов, платков и т.п.) без применения контрольно - кассовой техники, в качестве бланка строгой отчетности применяет форму БО-4, которая выписывается в 2-х экземплярах под копирку. Форма БО-4 утверждена Письмом Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33 "Об утверждении форм документов строгой отчетности".

Применение формы БО-4 осуществляется согласно Методическим указаниям, доведенным Письмом Госналогслужбы России от 31.03.1998 N ВК-6-16/210 "О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно - кассовых машин".

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 62:

62-1 "Расчеты с заказчиком за выполненную работу";

62-2 "Расчеты по авансу".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Корешок    |
   |                         |      |      |       |    квитанции   |
   |                         |      |      |       |  (форма БО—4), |
   |Получен от заказчика     |      |      |       |    Приходный   |
   |аванс                    |  50  | 62—2 |  5 500| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |  10, |       |   Наряд—заказ  |
   |Отражены расходы,        |      |  70, |       |  (форма БО—4), |
   |связанные с выполнением  |      |  69  |       |  Бухгалтерская |
   |работы                   |  20  | и др.| 16 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Корешок    |
   |Отражена выручка от      |      |      |       |    квитанции   |
   |выполнения работы        | 62—1 | 90—1 | 20 000|  (форма БО—4)  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость выполненной|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |работы                   | 90—2 |  20  | 16 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Зачтен аванс в счет      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |выполненной работы       | 62—2 | 62—1 |  5 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Заказчиком произведен    |      |      |       |                |
   |окончательный расчет за  |      |      |       |                |
   |выполненную работу       |      |      |       |    Приходный   |
   |(20 000 — 5500)          |  50  | 62—1 | 14 500| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Аналогичный вывод следует из консультации главного специалиста отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Т.М. Замятиной от 07.09.2006. Отметим, если договором бытового подряда будет предусмотрено, что заказчик оплачивает стоимость материалов сверх стоимости выполняемой работы (то есть стоимость материалов не включается в стоимость выполненной работы) и стоимость материалов оплачивается по цене, превышающую их покупную стоимость, то данные материалы организация учтет на счете 41 "Товары" (а не на счете 10 "Материалы"). Соответственно, их реализация производится по договору купли-продажи. Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 19.07.2007 N 03-11-04/3/278, от 13.06.2007 N 03-11-04/3/217, от 01.06.2007 N 03-11-04/3/198, от 08.05.2007 N 03-11-04/3/145. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 12.12.2007 ————