Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации расходы, связанные с возмещением работнику расходов на проезд до места однодневной командировки и обратно?

Организация в ноябре 2007 г. с целью повышения квалификации работника (бухгалтера) направила его на семинар продолжительностью один день, который проводился в другом городе. Перед командировкой работнику под отчет были выданы из кассы денежные средства в размере 500 руб. на оплату проезда до места проведения семинара и обратно. Согласно авансовому отчету, представленному работником, действительная сумма расходов на проезд составила 500 руб. (НДС в проездных документах не выделен). Направление работника в данную командировку оформлено приказом руководителя организации, командировочное удостоверение не выписано, работник вернулся из командировки в тот же день.

Трудовые правоотношения

В соответствии со ст. 196 Трудового кодекса РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Статьей 187 ТК РФ предусмотрено, что работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

Статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы по проезду.

Порядок направления в командировки изложен в Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", действующей в части, не противоречащей ТК РФ.

Согласно п. 2 Инструкции направление работников организаций в командировку производится руководителями организаций и оформляется выдачей командировочного удостоверения (унифицированная форма N Т-10, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1). По усмотрению руководителя организации направление работника в командировку наряду с командировочным удостоверением может оформляться приказом (унифицированная форма N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку").

Вместе с тем командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован (абз. 3 п. 2 Инструкции).

В соответствии с п. 15 Инструкции при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются.

Бухгалтерский учет

Командировочные расходы (в данном случае - расходы по проезду к месту командировки и обратно) признаются расходами по обычным видам деятельности на дату утверждения авансового отчета руководителем организации (п. п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В бухгалтерском учете расходы на командировку, связанную с повышением профессиональной квалификации бухгалтера, признаются управленческими расходами и отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Выдача денежных средств под отчет командированному работнику отражается по кредиту счета 50 "Касса" в корреспонденции с дебетом счета 71 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся в том числе расходы на командировки (в частности, на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы).

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 07.11.2007 N 03-03-06/2/206, оформление командировочного удостоверения при направлении работников в командировку продолжительностью свыше одного дня на территории Российской Федерации необходимо для документального подтверждения расходов в целях налогообложения прибыли.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации работник направлен в однодневную командировку, откуда вернулся в тот же день, оформление командировочного удостоверения необязательно. В данном случае произведенные организацией затраты подтверждены другими первичными документами (приказ руководителя, проездные документы), следовательно, эти затраты учитываются в целях налогообложения прибыли и разниц между налоговым и бухгалтерским учетом не возникает <*>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |Работнику выданы из кассы|      |      |       |  руководителя  |
   |организации наличные     |      |      |       |   организации, |
   |деньги на командировочные|      |      |       |    Расходный   |
   |расходы                  |  71  |  50  |    500| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены командировочные |      |      |       |                |
   |расходы                  |  26  |  71  |    500| Авансовый отчет|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Правомерность подобных выводов подтверждает и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 04.05.2007 N Ф09-3119/07-С2 по делу N А50-16319/06 и ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.2007 N Ф04-2644/2007(33834-А45-14) по делу N А45-7884/06-3/217). Ю.М.Лермонтов Минфин России 11.12.2007 ————