Как учесть организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), расходы, связанные с размещением в журналах и газетах объявлений о наличии вакансий в организации?

По договору с организацией соответствующие объявления размещены специализированным издательством в выпускаемых им журналах и газетах в ноябре 2007 г. Стоимость оказанных услуг по договору составила 6000 руб. (издательство освобождено от обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ). На объявления был получен отклик и с несколькими соискателями были заключены трудовые договоры.

Единый налог по УСН

Статья 346.16 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень расходов, которые организации, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов", вправе учесть при определении налоговой базы.

В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, приведенные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Следует отметить, что перечень расходов, поименованных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым. Данный перечень не предусматривает таких расходов, как затраты на подбор персонала, в том числе на размещение информации в специализированных СМИ о наличии в организации вакансий, и других подобных затрат независимо от того, был ли на объявления в газетах и журналах получен соответствующий отклик и заключены ли трудовые договоры с соискателями.

Заметим, что информация налогоплательщика об имеющихся у него вакансиях, опубликованная в СМИ, не является рекламной информацией, так как не связана с реализацией производимых им (реализуемых) товаров (работ, услуг), идей и начинаний (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"). Поэтому положения пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в указанной ситуации не применяются.

Бухгалтерский учет

Согласно п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на размещение информации в специализированных СМИ о вакансиях, имеющихся в организации, относятся к расходам по обычным видам деятельности, которые признаются при наличии условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В рассматриваемом случае расходы признаются в ноябре 2007 г.

В бухгалтерском учете данные расходы отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (например, 26 "Общехозяйственные расходы") и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Как сказано выше, в указанной ситуации признанные в бухгалтерском учете расходы организация при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учесть не может. Однако в бухгалтерском учете организации постоянные разницы не отражаются, поскольку нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, на налогоплательщиков, применяющих УСН, не распространяются.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены оказанные       |      |      |       |                |
   |специализированным       |      |      |       |Выписка банка по|
   |издательством услуги     |  60  |  51  |  6 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признаны расходы на      |      |      |       |                |
   |публикацию информации о  |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |наличии вакансий в       |  26  |      |       | сдачи оказанных|
   |организации              | (20) |  60  |  6 000|      услуг     |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Л.Л.Горшкова ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 10.12.2007 ————