Как отражаются в учете организации расходы по размещению информации в базе данных платной телефонной справочно-сервисной службы городской телефонной службы (ГТС), содержащей почтовый адрес, номера телефонов и виды выполняемых организацией работ?

Договорная стоимость оказанных услуг по размещению указанной информации составила 15 000 руб. (в том числе НДС 2288 руб.). В ноябре 2007 г. подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг и произведены расчеты за оказанные услуги.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

При справочном телефонном обслуживании (как платном, так и бесплатном), в том числе осуществляемом посредством подвижной радиотелефонной связи, реклама может предоставляться только после сообщения справки, запрашиваемой абонентом (ч. 3 ст. 18 Федерального закона N 38-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Расходы на рекламу в качестве коммерческих расходов признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в размере договорной стоимости (без учета НДС) на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организации

В рассматриваемой ситуации организация разместила рекламную информацию в базе данных платной телефонной справочно-сервисной службы ГТС. Поскольку услуги связи, оказываемые телефонной службой, относятся к услугам связи, оказываемым через телекоммуникационные сети (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации", п. 1 ст. 3, ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи"), то осуществленные расходы для целей налогообложения прибыли организация учитывает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве рекламных расходов в полном объеме (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 N 18-11/3/04158@) <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную исполнителем за оказанные услуги, организация имеет право принять к вычету после подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг при наличии счета-фактуры исполнителя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражены расходы на      |      |      |       | сдачи оказанных|
   |рекламу (15 000 — 2288)  |  44  |  60  | 12 712|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  |  60  |  2 288|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету         |      |      |       |                |
   |предъявленная сумма НДС  |  68  |  19  |  2 288|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведены расчеты за   |      |      |       |                |
   |оказанные рекламные      |      |      |       |Выписка банка по|
   |услуги                   |  60  |  51  | 15 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Отметим, что ранее налоговые органы по данному вопросу придерживались иной точки зрения (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 13.09.2006 N 20-12/8111). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 10.12.2007 ————